對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策思考

福建省永春縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)管理中心 王良才

2011年以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位改革步伐逐步加快，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支管理和要求越來(lái)越高，注重解決長(zhǎng)期以來(lái)形成的“公共預(yù)算”管理過(guò)程中財(cái)政開(kāi)支不清、浪費(fèi)嚴(yán)重、缺乏監(jiān)督的現(xiàn)狀，進(jìn)而提高事業(yè)單位財(cái)政資金的運(yùn)行效率和效果，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。而這些改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要不斷加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以改善長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求不高，制度執(zhí)行松懈的弊端，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理中的控制作用，保證國(guó)家方針政策、法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度在事業(yè)單位得到貫徹執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，確保事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支逐步走上公開(kāi)、規(guī)范和合理的工作目標(biāo)?；诖?，本文對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題分析

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

自2001年起財(cái)政部首次發(fā)布針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范即《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》后，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度逐步完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制逐步成為企事單位內(nèi)部管理的重要手段之一，但目前國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)制度規(guī)定多是針對(duì)企業(yè)單位來(lái)進(jìn)行規(guī)范的，而缺乏專(zhuān)門(mén)的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，這樣就容易導(dǎo)致事業(yè)單位在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，往往依靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)，只能靠責(zé)任心來(lái)確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)行。而由于事業(yè)單位環(huán)境變換和會(huì)計(jì)人員變化，容易導(dǎo)致不同的人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不同，執(zhí)行效力不同，大大的削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制效果，容易導(dǎo)致控制行為過(guò)于主觀化，控制制度設(shè)計(jì)不完整，執(zhí)行不規(guī)范，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)章可循、無(wú)標(biāo)準(zhǔn)約束。

(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理監(jiān)督亟待增強(qiáng)

目前，隨著公共財(cái)政體制改革的逐步完善，我國(guó)事業(yè)單位大多實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度，并逐步向國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)度，但隨著財(cái)務(wù)工作的上收和資金集中支付，很多事業(yè)單位認(rèn)為財(cái)務(wù)權(quán)限上收，財(cái)務(wù)工作已經(jīng)從單位剝離，進(jìn)而放松了對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作，而集中核算由于人員和管理半徑因素，對(duì)核算的事業(yè)單位也難以有效進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，多是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，這種會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理分離的核算模式，打破了原來(lái)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，容易造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體觀念淡化，部門(mén)財(cái)務(wù)管理職能減弱，財(cái)務(wù)人員審核報(bào)銷(xiāo)時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督糾錯(cuò)功能不明顯

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行往往需要一定的監(jiān)督，以不斷修正其設(shè)計(jì)和運(yùn)行漏洞，內(nèi)部審計(jì)的作用正可以起到修補(bǔ)的作用，由于事業(yè)單位規(guī)模一般不大，人員因?yàn)榫幹频纫蛩責(zé)o法滿足內(nèi)部審計(jì)崗位要求，事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或由紀(jì)檢監(jiān)察人員來(lái)兼職，這樣就導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作形同虛設(shè)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督糾錯(cuò)功能無(wú)法有效發(fā)揮，進(jìn)而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。

二、對(duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策思考

(一)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

隨著事業(yè)單位改革的不斷完善，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要性日益顯現(xiàn)，所以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)意義重大。一是要加強(qiáng)制度建設(shè)，重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)收發(fā)和日常報(bào)銷(xiāo)審核工作，要建立相應(yīng)的責(zé)任制度，并落實(shí)專(zhuān)人管理，防止出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法追查責(zé)任人。二是要建立相關(guān)費(fèi)用管理，如車(chē)輛管理制度、公務(wù)接待制度和資產(chǎn)處置制度，通過(guò)嚴(yán)格的費(fèi)用管理來(lái)約束事業(yè)單位不必要的費(fèi)用開(kāi)支，提高事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用效果。同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)報(bào)廢處置中的收入管理，杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象發(fā)生。再次，加強(qiáng)人員管理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效關(guān)鍵還是靠會(huì)計(jì)人員，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德培養(yǎng)，提高其主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任心和能力。

(二)完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

首先，要強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)，樹(shù)立效益觀念和規(guī)范化的會(huì)計(jì)工作理念，進(jìn)而推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理工作的主動(dòng)性。其次，要順應(yīng)形式，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，將傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，以提高對(duì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支工作的分析能力，加強(qiáng)監(jiān)督管理，杜絕不合理費(fèi)用開(kāi)支，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)管控能力。再次，要將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮其最大效應(yīng)，要逐步將事后監(jiān)督方法向事前、事中的全過(guò)程預(yù)算管理轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)管理，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益核算，提高財(cái)政資金使用效益。

(三)加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)部分的作用

內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度建立后能否有效實(shí)施,需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查來(lái)不斷修正其缺陷，進(jìn)而提高其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果。事業(yè)單位要重視審計(jì)部門(mén)建設(shè)，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，或通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)?yè)?dān)任單位兼職審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行抽查和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而修正內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中設(shè)計(jì)缺陷，提高控制的動(dòng)態(tài)效果。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位輪換制度，通過(guò)合理調(diào)整會(huì)計(jì)崗位，來(lái)達(dá)到互相監(jiān)督和稽核的作用，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行效力。

[1]徐筠.如何加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].江西化工,2007(3)

[2]陳元芳.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].武漢：華中科技大學(xué)出版社，2005