試論貨幣資金管理中的內(nèi)控制度建設(shè)

淮北礦業(yè)股份有限公司資金管理處渦北業(yè)務(wù)部 劉俠

一、貨幣資金管理和內(nèi)控制度建設(shè)

貨幣資金的管理和使用直接影響企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，與企業(yè)生存和發(fā)展息息相關(guān)。加強(qiáng)貨幣資金管理，是提高企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效率，保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，得以健康可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。貨幣資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。貨幣資金內(nèi)部控制就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金合理開(kāi)支、安全可靠且合法的實(shí)現(xiàn)貨幣資金的回收，保證資產(chǎn)的完整性和安全性，避免貪污腐敗，保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的正確性，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。因此，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)貨幣資金管理，防范意外和資產(chǎn)損失，對(duì)于企業(yè)提高效益和持續(xù)發(fā)展，是非常必要和關(guān)鍵的。

二、貨幣資金管理中的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

（一）我國(guó)企業(yè)貨幣資金管理中內(nèi)部控制問(wèn)題分析

部分企業(yè)沒(méi)有建立健全貨幣資金內(nèi)控體系，未建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立形式不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，導(dǎo)致貨幣資金管理質(zhì)量不高。主要體現(xiàn)為：現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不嚴(yán)格，部分單位不注重崗位制約和分工，未建立完善的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，因此導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生漏洞。

（二）重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制

在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中，要掌握現(xiàn)金的渠道和來(lái)源，清楚流入現(xiàn)金的數(shù)量和具體金額，對(duì)于已取得的資金收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不私設(shè)小金庫(kù)，不設(shè)立賬外賬。要重視現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)，保證支出程序合法性和合理性，杜絕非法和不合理的資金流出。主要流程包括：審核支付申請(qǐng)，核查支付的理由和依據(jù)；審核程序和流程，核查審批程序和權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備，是否越權(quán)審批；審核支付程序，核查支付是否按規(guī)定程序和審批意見(jiàn)進(jìn)行辦理，出納人員是否及時(shí)作好記錄，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。要重視現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作，完善現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)制度，杜絕由出納人員自行盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金的行為，增加其他第三者參與盤(pán)點(diǎn)或者進(jìn)行參盤(pán)，增加不定期抽查盤(pán)點(diǎn)，保證現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存不出差錯(cuò)，與賬面余額相符。

（三）重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制

要重視銀行賬戶開(kāi)立，對(duì)于銀行賬戶的開(kāi)立和管理要制定嚴(yán)格的規(guī)定。不能在同一個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立多個(gè)賬戶，或者跨行開(kāi)戶、多頭開(kāi)戶，嚴(yán)禁公款私存。除加強(qiáng)與銀行之間的對(duì)賬工作外，要克服客服分布分散、相距較遠(yuǎn)、對(duì)賬較為困難的客觀實(shí)際，加強(qiáng)與異地和同城單位間的往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)，確保貨幣資金收付符合規(guī)定，回收足額、及時(shí)。要加強(qiáng)票據(jù)及印章保管，對(duì)于與貨幣資金相關(guān)票據(jù)的保管要落實(shí)制度化管理，明確票據(jù)買賣、保管、使用和轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)和程序，設(shè)立備查簿，重視空白票據(jù)的保管，防止遺失和被盜。加強(qiáng)銀行印鑒管理，嚴(yán)禁由同一人保管全部印章，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)簽章。

三、加強(qiáng)貨幣資金管理中的內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系

要建立嚴(yán)密的分工和貨幣資金的崗位責(zé)任制，設(shè)立組織機(jī)構(gòu)和向各崗位人員分配工作時(shí)，要進(jìn)行職能分割，應(yīng)考慮各個(gè)崗位的互相制約和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，從而建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系。要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，設(shè)立包括資金預(yù)算管理、資金計(jì)劃管理、資金審批管理、資金集中管理、資金支付管理、資金內(nèi)控實(shí)施方法等相關(guān)制度。特別是審批方面，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，明確審批人員在進(jìn)行貨幣資金審批時(shí)的批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任和方式，明確各環(huán)節(jié)崗位的職責(zé)范圍和工作規(guī)則。

（二）加強(qiáng)貨幣資金全程全面控制

1、加強(qiáng)安全性控制

對(duì)于各項(xiàng)貨幣資金加強(qiáng)安全性控制，主要包括對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。嚴(yán)禁私自挪用、出借貨幣資金，要對(duì)各項(xiàng)貨幣資金定期盤(pán)點(diǎn)，做到日清月結(jié)，嚴(yán)禁白條抵庫(kù)，保證貨幣資金賬實(shí)相符。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，實(shí)施定期盤(pán)點(diǎn)，核定每日庫(kù)存現(xiàn)金余額，對(duì)于超過(guò)規(guī)定限額的貨幣資金必須送存銀行，降低資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，集中資金，便于統(tǒng)籌安排使用。

2、加強(qiáng)完整性控制

對(duì)于所有的貨幣資金收支，均按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入相關(guān)賬戶，做到利用收據(jù)、發(fā)票的連續(xù)性對(duì)收到的貨幣資金進(jìn)行核對(duì)，確保收到的貨幣資金沒(méi)有遺漏，全部入賬，做到發(fā)票和收據(jù)控制。加強(qiáng)發(fā)票和收據(jù)的印制、收發(fā)、存放的管理工作，定期和不定期抽查核對(duì)存根聯(lián)與記賬聯(lián)之間的異同，對(duì)于其中的錯(cuò)弊及時(shí)發(fā)現(xiàn)。通過(guò)及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，利用銀行對(duì)賬清單逐筆核對(duì)企業(yè)銀行存款日記賬，分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因，發(fā)現(xiàn)是否存在問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)賬單控制。定期與相關(guān)單位進(jìn)行往來(lái)賬余額的核對(duì)和簽認(rèn)，確認(rèn)往來(lái)賬項(xiàng)是否已及時(shí)入賬或是否及時(shí)清欠，對(duì)于貪污、挪用等違法違規(guī)行為及時(shí)察覺(jué)，特別是已作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，應(yīng)認(rèn)真落實(shí)有無(wú)已收回未入賬的情況，實(shí)現(xiàn)往來(lái)賬核對(duì)控制。

3、加強(qiáng)合法性控制

采用加大內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)力度的方式，加強(qiáng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)合法性的監(jiān)督。對(duì)于業(yè)務(wù)量大、每筆金額大的單位，應(yīng)增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)，由兩人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)核；對(duì)于業(yè)務(wù)量小、每筆金額不大的單位，可由一人對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)核。加強(qiáng)授權(quán)審批制度的建立和落實(shí)，對(duì)于大筆資金的支付重點(diǎn)控制。利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)中介力量對(duì)企業(yè)貨幣資金管理情況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，充分利用公眾的力量，獲得資金管理的問(wèn)題線索。

4、加強(qiáng)效益性控制

在貨幣資金的管理中，要牢記企業(yè)發(fā)展的宗旨和目的，服從于財(cái)富最大化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)各種合法手段充分籌集資金，合理控制投資，提高資金持有和使用的效率，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金效益，促進(jìn)貨幣資金的增值保值。充分認(rèn)識(shí)貨幣資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的存在形式，主要包括：儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金、投資資金、結(jié)算資金和成品資金等。對(duì)于資金各種存在形式的最佳比例和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確定合理的資金結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，縮短資金周轉(zhuǎn)周期，減少資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，促進(jìn)資金使用的有效性。充分運(yùn)用各種籌資和投資手段，制定科學(xué)的資金使用計(jì)劃，盡量推遲資金支付，加強(qiáng)資金回籠，收回資金投資，解決資金缺口；通過(guò)參與各種投資，加快資金支付，出臺(tái)有效的賒銷政策，提高貨幣資金收益，降低資金儲(chǔ)備量。

（三）加強(qiáng)事后監(jiān)督，及時(shí)修正內(nèi)控制度

在資金管理過(guò)程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門(mén)也要將本部門(mén)在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金管理部門(mén)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財(cái)、物的使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí)，將各部門(mén)的資金管理狀況與部門(mén)的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)資金管理部門(mén)和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是，必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制的建設(shè)既不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

[1]楊超.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].才智,2011

[2]姬潮心.完善中小企業(yè)內(nèi)部控制[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010

[3]陳法恩.中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制簡(jiǎn)析[J].統(tǒng)計(jì)科學(xué)與實(shí)踐,2010