進一步加強與改善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的思考

龍元建設(shè)集團股份有限公司 朱江川

近年來隨著建筑業(yè)的發(fā)展，有效地解決了農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移，為增加農(nóng)民收入，提高生活水平發(fā)揮了重要作用，同時改善了城市面貌，較其他行業(yè)來說，建筑企業(yè)工程的投資大、工期長、質(zhì)量和技術(shù)要求高。目前我國建筑企業(yè)正逐步走向世界，參與日益激烈的國際競爭。這就要求建筑企業(yè)對于投資、技術(shù)、工程質(zhì)量上的要求更高，不斷強化內(nèi)容管理，才能讓企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地，進而實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。而目前我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一定的問題，制約了單位管理水平的提高，如何找出問題，進行分析并且提出一系列的解決辦法是目前我國建筑企業(yè)急需研究的課題。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟組織利用任何可行、合法的手段對單位內(nèi)部進行強化管理，并且最終實現(xiàn)經(jīng)濟組織共同目標(biāo)的過程。對于任何企業(yè)來說，完善、科學(xué)的內(nèi)部控制可以有效的防止徇私舞弊、減少企業(yè)損失、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和會計信息質(zhì)量，并促進企業(yè)健康發(fā)展。

在國外內(nèi)部控制被定義為企業(yè)董事會、管理人員以及員工為了實現(xiàn)財務(wù)的可靠性、提高經(jīng)營效率、促使經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定等目的而實施的有效手段和措施；而在我國，內(nèi)部控制的主要構(gòu)建包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息和溝通、監(jiān)督等要素。內(nèi)部控制主要內(nèi)容有經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制以及遵循控制。通過內(nèi)部控制可以有效地確保建筑企業(yè)經(jīng)營活動的效果性、效率性、安全性和可靠性。所以不應(yīng)將內(nèi)部控制只看做墻上的規(guī)章制度，應(yīng)將其視為建筑企業(yè)發(fā)展的必要因素和重要推動力。

二、我國建筑企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部環(huán)境存在的問題

目前我國部分建筑企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不明朗。首先各部門的職責(zé)權(quán)限不明確，例如眾多建筑企業(yè)中由于沒有審計部門，內(nèi)部監(jiān)督則由財務(wù)部門來完成；或者建筑企業(yè)建立了審計部門，但獨立性不強，只是一個擺設(shè)，相關(guān)審計只是走過場，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能。其次建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相關(guān)部門來協(xié)調(diào)整體的內(nèi)部控制工作；再次建筑企業(yè)的人力資源部門不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，對人員的選拔、晉升不能按照合理、科學(xué)的機制來進行選拔，甚至?xí)霈F(xiàn)一些徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)；最后部分建筑企業(yè)沒有建立自己公司的企業(yè)文化，有的建立了企業(yè)文化卻不重視，認(rèn)為企業(yè)文化可有可無，對整個企業(yè)的發(fā)展并沒有任何的影響，只是做個樣子看看。

(二)缺乏風(fēng)險評估機制或者評估體制不健全

任何事情任何工作在運行和實施的過程中都會存在一定的風(fēng)險，建筑企業(yè)也是一樣。但是目前我國眾多的建筑企業(yè)并沒有完善、科學(xué)的風(fēng)險評估機制。產(chǎn)生這樣的原因首先是建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險意識不夠，忽視了風(fēng)險意識和風(fēng)險評估對建筑企業(yè)的影響；其次就是建筑企業(yè)的風(fēng)險評估機制不健全或者內(nèi)部的風(fēng)險評估機構(gòu)根本不能發(fā)揮應(yīng)有的職能。而不重視風(fēng)險評估對于一個建筑企業(yè)來說的影響是巨大的，不能有效的預(yù)測風(fēng)險和風(fēng)險后果、不能針對風(fēng)險作出有效的預(yù)防對策，那么風(fēng)險來臨時就會束手無策，不能采取積極的應(yīng)對措施化解，就可能影響建筑企業(yè)正常的活動，造成重大的損失。

(三)信息溝通不暢

過去由于種種技術(shù)影響，信息傳遞的速度慢，效率低，隨著科技不斷發(fā)展，特別是信息化技術(shù)的發(fā)展，信息傳遞得到了大大的提高。盡管如此，我國部分建筑企業(yè)對信息的重要性認(rèn)識不足，甚至在收集信息時只是簡單的一帶而過，對收集的信息也沒有經(jīng)過仔細(xì)的篩選和整理。這些傳統(tǒng)的做法對于建筑工程來都有會產(chǎn)生巨大的影響：決策者不能得到準(zhǔn)確的信息和回饋，或者只是雜亂無章的信息，那么決策者在做決策時根本無法根據(jù)資料做出正確的決定；信息傳遞不暢對于各部門之間的溝通都起到了一定的阻礙；內(nèi)部和外部的信息做不到良好的溝通，那么企業(yè)就無法得知最新的信息和客戶的反饋；信息傳遞不暢還可以滋生舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(四)內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前我國部分建筑企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督，或者內(nèi)部監(jiān)督不到位。很多建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層都認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督不會產(chǎn)生良好的效果，所以干脆沒有內(nèi)部監(jiān)督，或者讓財務(wù)部門來行使內(nèi)部監(jiān)督職能。而缺失了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部的控制工作就不會良好的運行，甚至?xí)霈F(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

三、加強和改善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的策略

筆者根據(jù)我國五部委下發(fā)的 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱規(guī)范）中提到了5點實施要素，總結(jié)出以下建議性的策略和措施如下：

(一)建立良好的內(nèi)部環(huán)境

根據(jù)《規(guī)范》中的定義，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。對于企業(yè)來說良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)控的基礎(chǔ)，要做到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境明朗，建立合理科學(xué)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)、合理的職責(zé)分工和制衡機制。

具體措施包括：

(1)加強并明確各部門的職責(zé)權(quán)限，例如股東大會針對企業(yè)的投資、利潤分配、經(jīng)營等重大事宜進行表決；董事會行使決策權(quán)，各部門經(jīng)理行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對董事會行使監(jiān)督權(quán)等；

(2)建立審計委員會，要明確審計委員會的權(quán)威性和獨立性，為審計委員會選擇高尚優(yōu)秀的人員進行對公司內(nèi)部的監(jiān)督。

(3)發(fā)揮人力資源部的職能，對員工的選擇和晉升一定要進行全方面的考慮，將員工的素質(zhì)、修養(yǎng)、能力、專業(yè)都考慮在內(nèi)，并且要嚴(yán)格杜絕任何徇私舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)。

(4)建立企業(yè)文化，建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層首要要對企業(yè)文化做到深刻的了解，認(rèn)清企業(yè)文化的重要性，并且根據(jù)自身企業(yè)的特點建立符合企業(yè)的企業(yè)文化，并且通過一定手段有效的烙印在員工的心理。

(二)做好企業(yè)風(fēng)險評估

《規(guī)范》中將風(fēng)險評估定義為：及時、系統(tǒng)的識別針對企業(yè)在經(jīng)營活動中和實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)進行中出現(xiàn)的風(fēng)險，并且制定合理的風(fēng)險應(yīng)對對策。企業(yè)制定的目標(biāo)在完成的過程中都會遇到不同的風(fēng)險，所以企業(yè)要對將要出現(xiàn)的風(fēng)險進行有效的評估，并且采取有效的措施避免風(fēng)險或者降低風(fēng)險帶來的損失。《規(guī)范》將企業(yè)風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險包括：決策失誤帶來的風(fēng)險、運營方式帶來的風(fēng)險、技術(shù)研究上的風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、員工自身帶來的風(fēng)險等；外部風(fēng)險包括：市場競爭帶來的風(fēng)險、法律政策帶來的風(fēng)險、自然環(huán)境帶來的風(fēng)險等。應(yīng)從如下方面努力：

(1)首先建筑企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機構(gòu)，選拔具有經(jīng)驗、能力、智慧的人員組成風(fēng)險評估機構(gòu)。

(2)對于風(fēng)險的評估一定要采取定性和定量想結(jié)合的方法，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的幾率以及風(fēng)險的影響程度來對風(fēng)險進行分析和排序，要重點和優(yōu)先解決特大風(fēng)險。

(3)對企業(yè)進行風(fēng)險評估時，要對所有能對企業(yè)造成風(fēng)險的因素都考慮在內(nèi)，并且進行積極的分析。

(4)根據(jù)風(fēng)險的影響和結(jié)果進行制定有效的策略，最后將結(jié)果和對策整理交予決策部門進行決策。

(5)在風(fēng)險評估時要注意的是風(fēng)險評估應(yīng)對每個環(huán)節(jié)，每個時間段都進行評估，并且隨著風(fēng)險的變化，針對策略也要進行調(diào)整。

(三)做好風(fēng)險控制活動

《規(guī)范》中將控制活動定義為根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取一系列的控制措施將風(fēng)險控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。根據(jù)《規(guī)范》中指出風(fēng)險控制活動一定要有效的避免風(fēng)險或者風(fēng)險避免不了時，財務(wù)有效的手段將風(fēng)險的的影響降到最低，所以風(fēng)險控制活動的主要目的就是盡可能的降低風(fēng)險對建筑企業(yè)的損害。

建筑企業(yè)風(fēng)險控制的具體措施一般包括以下幾點：不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、運營分析控制以及績效考評控制等。建筑企業(yè)在確定目標(biāo)的同時，結(jié)合風(fēng)險策略實施風(fēng)險控制措施，對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項都實施有效的風(fēng)險控制。例如會計系統(tǒng)控制要嚴(yán)格執(zhí)行我國的會計準(zhǔn)則，在實際工作中加強基礎(chǔ)工作，做到會計資料的真實可靠；財務(wù)保護控制必須建立企業(yè)財務(wù)日常管理制度和定期清查制度，由此來確保企業(yè)財產(chǎn)的安全；預(yù)算控制要求企業(yè)在實施預(yù)算工作中必須要考慮全面，明確職責(zé)權(quán)限，強化越算約束等。

這里要注意的一點是企業(yè)應(yīng)該建立專門的重大風(fēng)險預(yù)警機制以及突發(fā)事件處理機制，對可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險和突發(fā)事件進行有效的預(yù)警，并且得到及時的處理，以免影響到整個企業(yè)的利益和發(fā)展。

(四)做好信息和溝通工作

《規(guī)范》中的信息和溝通是是指企業(yè)及時、準(zhǔn)確的收集、整理、傳遞信息，確保企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)內(nèi)部和外部可以達到良好的溝通。所以企業(yè)應(yīng)該重視信息和溝通，通過內(nèi)部信息與外部信息的傳遞達到企業(yè)內(nèi)部各部門之間可以有效的溝通，從而促進內(nèi)部控制的良好運行。不僅如此，有效的信息傳遞還可以防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊行為，通過員工的監(jiān)督、信息傳遞等可以有效的防止企業(yè)高層或者重要位置人員出現(xiàn)舞弊的行為。所以企業(yè)應(yīng)建立舉報專線，對任何威脅企業(yè)的行為都給予嚴(yán)懲。

建筑企業(yè)在實際工作中應(yīng)建立信息管理部門，通過各種手段和方式收集企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息，并且將各種信息進行有序的、合理的、科學(xué)的篩選、核對、整理，有效的提高信息的實用性。之后再將信息根據(jù)部門有關(guān)和部門需要傳遞給各個部門，并且及時的得到反饋。例如有關(guān)企業(yè)的重要信息就要及時的傳遞給董事會、監(jiān)事會；關(guān)于內(nèi)部徇私舞弊行為就要傳遞給監(jiān)督部門；關(guān)于財務(wù)的信息就要傳遞給財務(wù)部門等。并且信息部門可以建立舉報系統(tǒng)，由此收集各部門的信息來有效的監(jiān)督各部門的主管是否存在徇私舞弊的現(xiàn)象。

(五)做好內(nèi)部監(jiān)督工作

《規(guī)范》將監(jiān)督工作的重點放在對內(nèi)控的建立和實施上，通過監(jiān)督工作的評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的缺陷，并且及時的進行改進。對于一個企業(yè)來說，良好的監(jiān)督機制可以有效的鞭策員工、促進企業(yè)發(fā)展，并可以有效的防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

建筑企業(yè)首先應(yīng)該建立嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，并且建立內(nèi)部監(jiān)督部門，要明確內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)威性和獨立性明確監(jiān)督部門的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督程序、方法和要求；其次要建立日常監(jiān)督制度和專項監(jiān)督制度，要對不同情況下的不同部門采取不同的制度；最后對于監(jiān)督部門人員的選擇一定要選擇道德品質(zhì)高、能力強、價值觀正確的人員。只有做到良好的內(nèi)部監(jiān)督，才能達到推動企業(yè)的發(fā)展的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，以及建筑市場的逐步放開，建筑行業(yè)的競爭將更加趨于激烈，建筑企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中處于不敗之地，就要重視內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善各項內(nèi)部控制措施，并真正落到實處，并切實做好風(fēng)險評估和風(fēng)險控制活動，采取積極措施搞好風(fēng)險防范，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，同時強化內(nèi)部溝通，確保信息暢通，便于及時發(fā)現(xiàn)、解決存在的問題，促進內(nèi)部管理的科學(xué)化、規(guī)范化，精細(xì)化，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，有效提高內(nèi)部管理水平，增強企業(yè)的盈利能力和參與競爭的能力，促進自身的和諧發(fā)展，不斷實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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