淺議事業(yè)單位會計制度改革

貴州省地質調查院 黎勇

一、國家事業(yè)單位改革背景下的宏觀條件

2011年3月23日，國務院發(fā)布了關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見，并明確指出：我國當前正處于全面建設小康社會的關鍵時期，加快發(fā)展社會事業(yè)、滿足人民群眾公益服務需求的任務更加艱巨。面對新形勢新要求，我國社會事業(yè)發(fā)展相對滯后，一些事業(yè)單位功能定位不清，政事不分、事企不分，機制不活；公益服務供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質量和效率不高；支持公益服務的政策措施還不夠完善，監(jiān)督管理薄弱。這些問題影響了公益事業(yè)的健康發(fā)展，迫切需要通過分類推進事業(yè)單位改革加以解決。伴隨事業(yè)單位管理體制各方面的改革和完善，其會計管理制度也需進行相應的改革與完善。

二、事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)狀和當前存在的問題、

(一)事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀

1998年1月1日，《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》正式在全國范圍內(nèi)實施，通過對事業(yè)單位會計制度的規(guī)范和確立，使得事業(yè)單位在會計核算以及會計信息質量方面更加規(guī)范化、制度化，并取得了很大成就。自《事業(yè)單位會計制度》實施后，逐漸確立了我國事業(yè)單位會計制度當前的現(xiàn)狀模式，在加強事業(yè)單位自身經(jīng)濟管理的同時，還提高了資金的使用效率，這無疑為事業(yè)單位自主參與市場競爭和自謀出路奠定了基礎。當前事業(yè)單位會計對象從最初的三要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大要素，同時，會計記帳方法也從原來的資金收付記賬法更改成為借貸記賬法。

(二)當前事業(yè)單位會計制度存在的主要問題

事業(yè)單位會計制度從1998年《事業(yè)單位會計制度》頒布實施后，已經(jīng)有了很大的規(guī)范和完善，但就長遠發(fā)展而言，多數(shù)事業(yè)單位執(zhí)行目前的會計制度并不能適應市場化深入改革的要求，在會計目標定位、會計核算基礎、會計科目設置以及會計報告體系等諸多方面依然存在著不少問題，本文將對這些問題做出分析。

1、會計目標定位不明確

由于種種原因，當前絕大多數(shù)事業(yè)單位會計目標不明確，定位缺乏明確方向，主要體現(xiàn)在：第一，對于財務信息使用者的范圍界定不明確，通常情況下，大多數(shù)事業(yè)單位不能明確界定，往往實際確定范圍比較狹隘；第二，會計核算主體不明確，由于對會計核算主體界定模糊，影響整個單位會計目標定位；第三，事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度范圍缺乏明確界定。

2、會計核算基礎不合理

當前絕大多數(shù)事業(yè)單位實行的會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，這種模式并不符合市場經(jīng)濟環(huán)境下所要遵循的配比原則，不能真實反映單位實際資產(chǎn)與債務情況；把本不屬于本期所有的資金收入和支出也算作本期的收支費用，導致核算結果不真實、不合理，無法準確反應該單位真實的債務和確切的資產(chǎn)情況，實際上僅反應了會計年度內(nèi)的現(xiàn)金流量而已。

3、會計科目設置混亂

目前在事業(yè)單位的會計管理中，很多單位的會計科目設置混亂、缺乏統(tǒng)一規(guī)范，也是影響事業(yè)單位會計高效管理的重要問題。由于事業(yè)單位會計科目設置過于混亂，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化以及必要的嚴肅性，以至于單位內(nèi)部的賬務管理常常出現(xiàn)混亂不清的現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位會計制度的改革方向

我國早在2006年開始實行企業(yè)會計準則改革，并以向國際會計準則全面趨同為方向。企業(yè)會計準則的改革也為事業(yè)單位會計制度行改革提供了參考依據(jù)，即事業(yè)單位會計制度的改革是大勢所趨，研究事業(yè)單位會計制度的改革方向不僅為解決當前問題提供了思路，也為實際的改革路徑選擇提供了方向性參考。

(一)以適應市場化需求為方向

在市場化需求下，事業(yè)單位必須通過改革來實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的環(huán)境需求，從而提高自身工作效率。目前多數(shù)事業(yè)單位資金來源主要是財政撥款，由于事業(yè)單位本身的特殊性質要求，并不一定所有單位都需要創(chuàng)造經(jīng)濟增收效益，正因為如此，對于事業(yè)單位資金流動的使用和管理就更需要規(guī)范合理，這就需要通過翔實的會計信息來體現(xiàn)。在未來的改革中，事業(yè)單位會計制度無論是否參照企業(yè)會計準則來修訂，以市場化需求為導向改革是確定無疑的。

(二)以經(jīng)濟適用性為方向

在充分的市場經(jīng)濟環(huán)境條件下，任何參與市場行為的企業(yè)或單位必須適應市場經(jīng)濟法則，而其內(nèi)部的制度構建必須以經(jīng)濟適用性為主導，即使是具有社會公益服務性質的事業(yè)單位也不例外。當然，事業(yè)單位在改革后也有一定的經(jīng)濟利潤，但是它不同于企業(yè)的利潤，不必用收入的多少來衡量經(jīng)濟效益的好壞，而是通過會計核算來反應事業(yè)單位資金流動和使用的效率。

(三)以會計信息有用性為方向

長久以來，事業(yè)單位會計信息質量不高，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，這一問題也越來越得到廣泛關注和重視，在未來的改革中要以提高會計信息質量為導向，以實現(xiàn)會計信息的有用性為目的。隨著事業(yè)單位的分類改革，尤其是非公益性事業(yè)單位必然要參與到市場多元化競爭，從原來的有財政撥款到獨立的自收自支，這個過程中不僅會出現(xiàn)經(jīng)濟的創(chuàng)收與虧損，可能出現(xiàn)市場環(huán)境下的多渠道多方式融資等經(jīng)濟行為，基于此，需要事業(yè)單位提供真實可靠的、適用的會計信息，事業(yè)單位會計制度在改革中更需要充分遵循會計信息的有用性，并以此為改革的方向指導之一。

(四)以資產(chǎn)管理明確性為方向

事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為流動性資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩個部分，根據(jù)2012年4月1日起實施的《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等；固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。在今后的事業(yè)單位會計制度改革中，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的明確性也是改革的方向之一。

四、實現(xiàn)市場經(jīng)濟下事業(yè)單位會計制度改革的途徑設計

通過文章上述內(nèi)容的討論，在事業(yè)單位改革方向的指導下，結合事業(yè)單位會計制度所存在的問題，為我國事業(yè)單位會計制度改革的途徑選用提供幾點參考性建議。

(一)構建和完善事業(yè)單位會計制度法規(guī)

1998年1月1日起實施的《事業(yè)單位會計準則》作為我國事業(yè)單位目前所采用的會計制度，其實施對事業(yè)單位的會計核算和財務管理的規(guī)范具有重要意義，但由于其不能很好地適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，所以出臺一部規(guī)定市場經(jīng)濟體制下事業(yè)單位會計制度的法規(guī)將勢在必行，新的關于事業(yè)單位會計制度法規(guī)的出臺，將使我國事業(yè)單位會計制度體系趨于完善，能推動我國事業(yè)單位會計制度的改革步入一個新的階段，對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)單位的會計核算和財務管理具有重要的意義。

(二)完善會計核算基礎與會計核算制度

由于現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度采用的會計核算方式是收付實現(xiàn)制，對于應付未付或雖已付但應由各期分攤的費用,未象企業(yè)會計制度那樣設置“預提費用”、“待攤費用”等科目進行核算,然而這種制度不能很好反映事業(yè)單位財務信息的客觀性、可比性和全面性，不能適應市場經(jīng)濟導向的事業(yè)單位會計管理工作的需要，所以應引入權責發(fā)生制，這樣就能能更準確、更全面地反映事業(yè)單位一定時期內(nèi)經(jīng)濟成本投入和資源耗費的總量以及單位績效的詳細情況。

費用支出范圍和標準不明確。如招待費支出范圍和標準不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務操作。所以新的制度應盡量對相關費用范圍和標準予以明確,便于同類事業(yè)單位操作和統(tǒng)一。

對有經(jīng)營性收入未采用謹慎性原則提取應收帳款的壞帳準備金，易于產(chǎn)生虛增利潤現(xiàn)象，所以應對非公益性事業(yè)單位的應收債權參照企業(yè)會計制度計提壞賬準備金，遵循謹慎性原則。考慮非公益性事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新資金來源，允許非公益性事業(yè)單位參照企業(yè)會計制度核算方法對其所占用的固定資產(chǎn)提取折舊，保證其固定資產(chǎn)及時得以更新，使其能夠持續(xù)健康發(fā)展。

(三)完善會計報表格式，健全會計報告體系

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計報表中的“事業(yè)支出明細表”與原預算會計的“經(jīng)費支出明細表”相比，明細項目過于簡單，不便于上級部門對事業(yè)單位所發(fā)生的公務費、業(yè)務費等明細項目進行考核分析，特別是非公益性事業(yè)單位，所發(fā)生的業(yè)務費占事業(yè)支出的比例較大，所以對于非公益性事業(yè)單位的會計報表應對業(yè)務費進行明細分類。

隨著市場經(jīng)濟體制在事業(yè)單位領域的不斷深入，事業(yè)單位的投資者也越來越多元化，事業(yè)單位會計報告的使用者已不再是單一的單位相關主管部門，還包括其他不同層次具有不同需求和目的的投資者。針對這一情況，事業(yè)單位的會計報告必須要簡化通用，保證報告各類使用者需要。當前比較流行的一種簡化式的報表可由四張表構成，包括預算收支表、業(yè)務收支表、資產(chǎn)負債表和基建投資表。

(四)科學管理事業(yè)單位公有資產(chǎn)

根據(jù)2012年4月1日起實施的《事業(yè)單位財務規(guī)則》相關內(nèi)容規(guī)定，在事業(yè)單位會計制度改革中，事業(yè)單位應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度，對存貨進行定期或者不定期的清查盤點，保證賬實相符。對存貨盤盈、盤虧應當及時處理。而對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，應當對固定資產(chǎn)進行定期或者不定期的清查盤點，并在年度終了前應當進行一次全面清查盤點，保證賬實相符。

(五)嚴格管控事業(yè)單位對外投資

根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應當按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。

五、結語

為了滿足經(jīng)濟體制深化改革，為了達到社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展建設的客觀要求，事業(yè)單位會計制度改革務必以市場化需求和經(jīng)濟適應性為導向，推動事業(yè)單位會計制度理論的發(fā)展和完善，更從實物的角度切實地實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計制度的改革，從一定意義上講，也進一步推進了社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)單位的改革。重要的是，健全和完善我國當前事業(yè)單位會計制度對加強國有資產(chǎn)管理和健全事業(yè)單位體制具有重要的現(xiàn)實意義。

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