增值稅轉(zhuǎn)型與服務型企業(yè)應對方案研究

中智上海經(jīng)濟技術合作公司 鄧君韜

增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。我國自2008年以來經(jīng)過在部分省市試點以后，目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實行消費型增值稅。與國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除向適應，表面上看其目的是鼓勵投資增加內(nèi)需，真正惠及企業(yè)。下面作者將從以下一個方面對增值稅轉(zhuǎn)型與服務型企業(yè)應對方案進行簡單的探討。

一、增值稅和增值稅轉(zhuǎn)型

(一)增值稅的定義

根據(jù)1993年出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》所構(gòu)建的增值稅體系，增值稅的應稅范圍是“在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務以及進口貨物過程中實現(xiàn)的增值額”征收的稅種。增值稅是我們國家最重要的稅收形式，它既是國家財政收入的重要來源，也是國家宏觀調(diào)控政策的重要手段。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型改革本身以及其引起的相關問題，均不可小視之，須考慮各行各業(yè)的實際情況，綜合分析利弊，最終提出最有利的應對措施。

(二)增值稅的類型劃分和轉(zhuǎn)型

增值稅被具體劃分為三種類型：生產(chǎn)型、消費型和收入型。我國在增值稅轉(zhuǎn)型之前采用的是生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是指增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。這兩種增值稅類型的具體區(qū)別在于：生產(chǎn)型增值稅是指在計算納稅人應納稅額的時候，只允許扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進項稅額。生產(chǎn)型增值稅相當于對國民生產(chǎn)總值進行征稅。而消費型增值稅則是指企業(yè)允許扣除非固定資產(chǎn)進項稅額的同時還允許抵扣固定資產(chǎn)中機器設備投資部分所包含的進項稅金。消費型增值稅相當于只對消費環(huán)節(jié)征稅。

(三)我國增值稅轉(zhuǎn)型的背景

我國于1994年曾進行稅制改革，當時是根據(jù)國家的實際經(jīng)濟情況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，綜合考慮后選擇采取了生產(chǎn)型增稅。這是一種人為擴大稅基的方法，在現(xiàn)階段就反而因其逐漸的阻礙了經(jīng)濟發(fā)展而顯得尤為不合適。因此，2009年初，經(jīng)國務院批準，在部分地區(qū)進行試點成功以后，在全國推開了增值稅轉(zhuǎn)型改革。這是我國整個歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，它消除了重復征稅的問題，也有利于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

在當前的經(jīng)濟背景下，就增值稅轉(zhuǎn)型的本質(zhì)可見，推進增值稅轉(zhuǎn)型是大勢所趨，也是稅制改革進步必然的一步，具體如下：

首先，有利于規(guī)范稅制；如上述定義所述，增值稅轉(zhuǎn)型最重要的就是可以消除重復征稅的問題，使得稅收制度更加公平，更好的體現(xiàn)了一個在不斷發(fā)展中的國家的稅收規(guī)范力度，也更好的體現(xiàn)了增值稅中性稅的特征。當全國統(tǒng)一實行消費制增值稅時，就相當于所有人都處在同一起跑線上，增值稅轉(zhuǎn)型就是通過這樣一種方式來促進了稅負公平。

其次，有利于促進科技進步；事實上，目前在大多數(shù)國家都已經(jīng)全面實行了消費制增值稅，這既可以看出消費型增值稅的廣泛應用前景和其可行可靠性，還可以說明我們國家可以通過增值稅轉(zhuǎn)型這一方式來實現(xiàn)我國的增值稅稅制與國際固有慣例的接軌，真正意義上多方面的實行國際化。

還有就是，增值稅轉(zhuǎn)型有利于更好地應對金融危機；從長遠的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型還可以通過提高企業(yè)抗風險的能力來提高其應對全球經(jīng)濟危機的能力的。事實上，國務院是把增值稅轉(zhuǎn)型改革作為了擴大內(nèi)需來應對金融危機的十大舉措之一的，足見其實際功效的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對于服務型企業(yè)產(chǎn)生的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對于服務型企業(yè)造成的不利影響主要是表現(xiàn)在人員就業(yè)的問題上。這一點可以對比著其他的各行各業(yè)來理解。由于增值稅轉(zhuǎn)型的本質(zhì)性變化是體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的征稅與否上，因此，擁有固定資產(chǎn)的多少和是否以固定資產(chǎn)為行業(yè)大頭資本成了這個轉(zhuǎn)型期內(nèi)受影響與否和受有利影響還是不利影響的關鍵。一些固定資本密集型的企業(yè)和行業(yè)，如鋼鐵、石化、電力等，他們的固定資產(chǎn)在各行各業(yè)中都是名列前茅的，因此增值稅的轉(zhuǎn)型改革對于這些行業(yè)而言是毫無疑問大有裨益的。它刺激這些企業(yè)更新設備、加快了科技創(chuàng)新的前進腳步。

但是對于服務型企業(yè)，它是勞動密集性企業(yè)，固定資產(chǎn)的投資相對于上述的企業(yè)來說就是少之又少了。增值稅轉(zhuǎn)型后，服務型企業(yè)允許抵扣固定資產(chǎn)所含增值稅進項額，這使得企業(yè)固定資產(chǎn)的原值和折舊額相應減少，所得額稅相應的就增加了。這也就是說，如果服務型企業(yè)沒有購進新的固定資產(chǎn)的時候，就根本不存在當期新增固定資產(chǎn)可以進行抵扣進項稅額的事宜，這樣的話企業(yè)就享受不到增值稅轉(zhuǎn)型所能帶來的實惠。

然而，經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律決定了企業(yè)的生存發(fā)展都是在追求利潤的最大化的，增值稅轉(zhuǎn)型后，根據(jù)上述狀況，不可避免的社會資金就會逐步但大面積的流向石化、鋼鐵這些高利潤企業(yè)，服務型企業(yè)則被動的成為了利潤較低的，從而直接的影響到服務型企業(yè)的生存和發(fā)展狀況，更重要的就是會給服務型企業(yè)的員工就業(yè)造成較大的問題。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一、增值稅的轉(zhuǎn)型迫使服務型企業(yè)也從加強技術改造入手，引進先進的設備來代替人力，這樣，一部分知識水平不夠或者是技術水品跟不上設備技術更新的員工就不得不面臨著下崗失業(yè)的問題；二、人力資源成本的上漲和增值稅轉(zhuǎn)型帶來的機器設備成本的相對降低，會使人力成本和設備成本比較增值稅轉(zhuǎn)型前有所升高，這種狀況下企業(yè)會更愿意用機器來代替人力，就使得勞動就業(yè)壓力更大。

四、服務型企業(yè)對于增值稅轉(zhuǎn)型所提出的應對方案

服務型企業(yè)對于增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的應對策略，其實可以從國家和企業(yè)本身這兩個方面入手來找到最合適的方法。下面分別探討：首先，服務型企業(yè)要相信國家宏觀調(diào)控的整體有利性和長期的全面發(fā)展性，也就是說，即使是服務型企業(yè)的不利處境也只是暫時的。事實上，增值稅轉(zhuǎn)型改革在長遠看來，肯定是有利于服務型企業(yè)的總體發(fā)展的，國家在增值稅轉(zhuǎn)型過程，稍加改進，是可以實現(xiàn)惠及全行業(yè)的，具體如下：

(一)國家調(diào)控的改進

增值稅轉(zhuǎn)型的分階段進行，就可以增加服務型企業(yè)面對這一大改革時可以有的緩沖時間。企業(yè)在這個過程中，可以充足利用時間差處理好企業(yè)本身和國家政策可能存在的較大沖突，有效的緩解影響沖擊力之大之猛。與此同時還需要采取措施，最優(yōu)化的處理國家和企業(yè)之間的互利關系，增值稅轉(zhuǎn)型對于不同的企業(yè)影響肯定是不一樣的，上文已提及，這是由于固定資產(chǎn)投資在經(jīng)濟活動中本身所占的比重不一樣的緣故。所以，國家就有必要針對這一狀況，一定程度上進行區(qū)別對待，這一區(qū)別對待過程中，不可避免的就會有新的矛盾出現(xiàn)，這就是新的協(xié)調(diào)關系。

(二)企業(yè)自身的調(diào)整

企業(yè)面對國家大的宏觀調(diào)控，最實際的做法還是積極面對。具體可以通過適度的調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使之成為一種可以契合國家新政策的模式。也可以調(diào)整企業(yè)人員的分布和分配方案，使之實現(xiàn)人力成本最小化，而員工保持之前能有的收入水平。最重要的還是人力自身的管理，確實是時代在進步，優(yōu)勝劣汰是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢，所以長久考慮，最有效的還是企業(yè)人員知識水平和技術能力在可能范圍內(nèi)，盡量的學習和提高，以適應政策改變帶來的不良影響，必須認清，改革和發(fā)展是大趨勢，原地踏步是必定會被淘汰的。

五、結(jié)束語

總而言之，增值稅的轉(zhuǎn)型改革時一項復雜而精細的系統(tǒng)工程，既要遵循一定的國際慣例，還要實際結(jié)合我國的現(xiàn)有國情。這畢竟是國家大的政策變化，經(jīng)濟契機是會有的，因此各行各業(yè)均應抓住增值稅轉(zhuǎn)型這一契機，著實考慮企業(yè)現(xiàn)行運行狀況和長遠的發(fā)展勢態(tài)里進行有利的規(guī)劃，適時的擴大投資，加速設備的更新和科技技術的提高。筆者堅信，遵從國家宏觀調(diào)控的大方向，抓牢自身提高這一主旨，是可以實現(xiàn)國家經(jīng)濟和企業(yè)利益的雙贏的。

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