關(guān)于我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的研究

東營信合稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 王軍

一、研究背景及意義

稅制改革與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遞相演進(jìn)，增值稅作為國家財政收入的主力軍，其改革受到了學(xué)術(shù)界的高度重視，且取得了一定了理論成果。西蒙斯在公平課稅論中提出政府進(jìn)行稅制改革時遵循公平和效率的原則，盡量減少政府干預(yù)。劉尚希在2000年提出我國94年的增值稅體制已不能滿足現(xiàn)行要求。2004年黃文和陳麗軍建立了國家和企業(yè)的博弈模型，提出改革之目的在于私有權(quán)在一定程度上的自治。2005年楊曄提出生產(chǎn)型增值稅存在諸多弊端亟需改革。段銀松在2009年的研究中指出增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、擴(kuò)大內(nèi)需；有利于推動設(shè)備更新及產(chǎn)業(yè)升級；有利于促進(jìn)企業(yè)的國際競爭力。2010年呂徳春在研究中指出增值稅改革有利于改善企業(yè)之業(yè)績。陳振暉研究指出消費型增值稅有利于降低小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)。

從1994年開始，我國開始進(jìn)行增值稅改革。然而，在我國完成階段性的稅制改革后，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了相當(dāng)大變化：一方面是我國宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了通貨緊縮與通貨膨脹交替出現(xiàn)的趨勢，1998年我國受到了來自亞洲金融風(fēng)暴的影響，2008年我國經(jīng)濟(jì)又接受了美國次貸危機的“洗禮”。另一方面，自從2001年加入WTO之后，我國的企業(yè)受到了來自國際上的激烈競爭的沖擊，期冀減輕稅負(fù)的愿望相當(dāng)迫切。所以，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的改革勢在必行。

我國增值稅轉(zhuǎn)型最早于2004年在東北三省開展試點。時至2008年，增值稅的改革觸及中部六省。到2009年1月，在試點之后消費型增值稅在我國各行業(yè)全范圍展開。

進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型的研究具有深刻的理論和現(xiàn)實意義。理論意義：有利于豐富我國的稅務(wù)理論，從而可以更好的指導(dǎo)實踐?，F(xiàn)實意義：首先，有利于為企業(yè)減壓，增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢。轉(zhuǎn)增值稅消費型改革有利于消除生產(chǎn)型增值稅中的重復(fù)征稅問題，特別是對于企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備投資，可以減輕該部分投資所承擔(dān)的稅負(fù)，從而加強企業(yè)在國際市場競爭的優(yōu)勢。其次，有利于給小規(guī)模納稅人減壓。消費性增值稅可以減少小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，通過降低增值稅率的方法，而非簡易征收辦法的方式為小規(guī)模納稅人減負(fù)。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及不足

(一)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

(1)對企業(yè)采取規(guī)范的抵扣辦法，之于新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額和外購的原材料已納稅額，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。

(2)將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)至百分之十七。繼而將企業(yè)進(jìn)口設(shè)備增值稅享有的免稅政策以及外商投資企業(yè)在采購我國設(shè)備時享有的增值稅退稅政策予以取消。

(3)我國稅法規(guī)定：自2009年1月1日起規(guī)定，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許各個行業(yè)的所有增值稅的一般納稅人，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。

(4)對一般納稅人來說，擴(kuò)大了其進(jìn)項稅額可以抵扣的范圍，從而減輕了一般納稅人的納稅負(fù)擔(dān)；對于小規(guī)模納稅人而言，將原來6%、4%的征收率調(diào)成3%。這樣便起到了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的作用。

（二）我國增值稅改革中存在的不足

(1)納稅主體方面的不足。由于稅務(wù)機關(guān)的資格審查工作會牽涉到相關(guān)行業(yè)及銷售額之認(rèn)證，而納稅主體之資格認(rèn)證工作相對簡化，給稅務(wù)機關(guān)審查帶來不便。

(2)有可能出現(xiàn)不合理避稅的不良現(xiàn)象。體現(xiàn)在三方面問題：首先，為了能夠進(jìn)項抵扣，采取虛假收益；其次，出現(xiàn)非應(yīng)稅項目的違規(guī)抵扣；再者，存量固定資產(chǎn)的變相抵扣現(xiàn)象。

(3)增值稅專用發(fā)票的管理不完善。當(dāng)前，我國的增值稅管理模式是憑票管理，增值稅納稅人可能會采取偽造、虛開甚至違法代開增值稅專用發(fā)票的行為，已達(dá)到增值稅抵扣之目的。

(4)抵扣方法上的不足。因為采用增量抵扣的方法，許多老企業(yè)因此要背負(fù)更高的稅負(fù)，這將不利于老企業(yè)的技術(shù)改造和產(chǎn)品升級。

(5)對無形資產(chǎn)的處置方面。我國增值稅條例中尚未將無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅納入可抵扣之范圍。這就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行科研開發(fā)、創(chuàng)新方面匱乏積極性。

三、完善我國增值稅之改革

(一)外國增值稅改革經(jīng)驗的借鑒

(1)逐漸放寬增值稅征稅范圍,從20世紀(jì)90年開始，法國、荷蘭等諸多發(fā)達(dá)國家日益擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)等各行業(yè)普遍征收增值稅。

(2)消費型增值稅占主要地位,世界增值稅模式發(fā)展的主要潮流即消費型增值稅。在1999年世界上100多個實行增值稅的國家中，僅11個采用非消費型增值稅，其余的都實施消費型增值稅，占開征增值稅國家總數(shù)的90%以上。

(3)增值稅無減免優(yōu)惠政策,世界上實行增值稅的國家中，多數(shù)采用增值稅不減免的原則，盡量將免稅范圍控制在最低，保證公平規(guī)范，從而盡量避免增值稅鏈條中斷。

(4)簡單的稅率結(jié)構(gòu),國外的增值稅稅率結(jié)構(gòu)一般比較簡單，稅率水平適中。

(二)完善我國增值稅改革的思路

(1)提高增值稅的起征點。我國企業(yè)有大部分是小規(guī)模增值稅納稅人為小規(guī)模經(jīng)營，收入有限，提高起征點，可以給小企業(yè)適當(dāng)?shù)恼疹櫋?/p>

(2)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，方能全面的完善增值稅轉(zhuǎn)型。因此提議將營業(yè)稅改為中央稅，把所得稅改為地方稅。

(3)健全增值稅抵扣辦法，細(xì)化增值稅征納。新老企業(yè)具有不同的特點，因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待。舉例而言，那些負(fù)擔(dān)較重，但有發(fā)展?jié)摿Φ睦掀髽I(yè)可給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，從而使這些企業(yè)降低成本，發(fā)展生產(chǎn)。

[1]黃愛玲.企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究與分析[J].財會通訊,2011

[2]王美卓.關(guān)于外向型漁業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的途徑與方法[J].河北漁業(yè),2010

[3]王小玉.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的稅務(wù)籌劃[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010

[4]景舒婷,劉宏,鐘坤成.增值稅稅務(wù)籌劃中購銷雙方納稅人身份選擇分析[J].財會通訊,2010