內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題及解決方案分析

北京花開(kāi)富貴信息技術(shù)有限公司 王靜

內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題及解決方案分析

北京花開(kāi)富貴信息技術(shù)有限公司 王靜

內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要手段之一，是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的時(shí)代背景下，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及維護(hù)社會(huì)公眾利益具有非常重要意義。

內(nèi)部控制 現(xiàn)存問(wèn)題 解決方案

一、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位或組織為了完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)安全完整,確保會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、完整、可靠及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性；保障經(jīng)營(yíng)方針得以貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性，而在內(nèi)部采取的一系列具有控制作用的自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)的措施與程序的總稱(chēng)。內(nèi)部控制的合理運(yùn)作，能夠有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)并促進(jìn)有效使用，確保企業(yè)財(cái)務(wù)及其它信息的可靠性、及時(shí)性，保證企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度及管理措施的貫徹執(zhí)行，有效控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本、費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的透明度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化、規(guī)范化，達(dá)到企業(yè)最優(yōu)化運(yùn)作的實(shí)現(xiàn)可能。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

(一)缺乏理想的環(huán)境氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是指影響特定政策、程序效率發(fā)生的各種因素的總和，它能夠真實(shí)的發(fā)映出包括董事會(huì)、經(jīng)理階層等各個(gè)部分成員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知、態(tài)度及行動(dòng)，是影響內(nèi)部控制有效性的決定性因素。然而，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差強(qiáng)人意，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制缺乏明確的認(rèn)知和足夠的重視，很多企業(yè)沒(méi)有制定合理的內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度只流于形式，缺乏實(shí)效性。

(二)內(nèi)部控制體系不完善

內(nèi)部控制若想充分發(fā)揮其整體的功效，必須以完善的內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境、會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制程序是組成內(nèi)部控制體系的三大板塊。就我國(guó)企業(yè)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境而言，很多中小型企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等因素的制約，均未能建立完善、合理的內(nèi)部控制體系。而另外一些大中型企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，但也僅止于表面，內(nèi)部控制并未得到有效執(zhí)行。職責(zé)劃分不清，權(quán)限高度集中，交易、授權(quán)程序簡(jiǎn)化，財(cái)務(wù)制度不健全等現(xiàn)象使得大部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系往往空談理論，而難以切實(shí)實(shí)行。以財(cái)務(wù)制度為例：很多中小企業(yè)交易都沒(méi)有復(fù)核程序，并且很多企業(yè)都存在將支票和其它各種印章都交給出納一個(gè)人保管的職責(zé)劃分不明的現(xiàn)象。而在憑證及交易記錄方面，則經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)失真現(xiàn)象，比如白條掛賬、遲開(kāi)采購(gòu)發(fā)票、冒名頂替工資、隱匿貸款、投資款等。

(三)監(jiān)控管理機(jī)制缺乏

由于我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，重視程度不高，其監(jiān)控管理機(jī)制也呈現(xiàn)為缺失狀態(tài)。就企業(yè)內(nèi)部而言，很多企業(yè)并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)控部門(mén)，即使有的企業(yè)設(shè)置了監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也多是由其它部門(mén)成員兼任，監(jiān)控職能被弱化，大大減低了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)意義。就外部環(huán)境而言，盡管包括社會(huì)、政府在內(nèi)的企業(yè)監(jiān)督體系已初步形成，但就目前的工作實(shí)效來(lái)看，這套體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管能力甚微。

鑒于內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)常務(wù)工作所設(shè)計(jì)，因此，一旦在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)突發(fā)事件，往往會(huì)使得常規(guī)的內(nèi)部控制出現(xiàn)失效，因此就需要監(jiān)控機(jī)制的適時(shí)評(píng)估、調(diào)節(jié)、修復(fù)，監(jiān)控管理機(jī)制缺乏，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力和有效性。

(四)缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是確保企業(yè)正確面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者卻仍保留著賣(mài)方市場(chǎng)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)觀念，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及管理機(jī)制。大部分企業(yè)每年都會(huì)設(shè)定基本的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。包括收益、產(chǎn)出、利潤(rùn)等具體細(xì)則，但甚少有企業(yè)會(huì)提前建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)公司可能預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、防范。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺乏，會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的存在價(jià)值。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題解決方案

(一)建立優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境

解決企業(yè)目前所面臨的內(nèi)部控制問(wèn)題，需要從根源入手，從理念入手。只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，明確內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，同時(shí)注重內(nèi)部控制在企業(yè)管理過(guò)程中的實(shí)際應(yīng)用，才能確保內(nèi)部控制在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用理念。

(二)組織、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

完善的體系是保障內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的載體，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。明確規(guī)范包括所有部門(mén)、員工在內(nèi)的企業(yè)組成元素在內(nèi)部控制中所處的位置。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性原則，因此，在企業(yè)內(nèi)部體系建立的過(guò)程中要保持各內(nèi)部結(jié)構(gòu)的獨(dú)立自治，并建立相應(yīng)的工作原則，確保企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、監(jiān)控機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作內(nèi)容是在一定規(guī)則制約下，規(guī)范完成的，要為企業(yè)內(nèi)部控制提供制度上的保障。并且，應(yīng)積極開(kāi)展人員培訓(xùn)，通過(guò)人力資源的各項(xiàng)制度調(diào)節(jié)，為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立提供積極的人力支持。

(三)重視企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控管理機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程系統(tǒng)，要確保內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中的有效性，必須輔助強(qiáng)有力的監(jiān)督管理。加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控管理機(jī)制，要自上而下，明確董事會(huì)、經(jīng)理級(jí)別人員在管理過(guò)程中的地位、作用、職責(zé)、權(quán)利，強(qiáng)化董事會(huì)的應(yīng)有職責(zé)。要對(duì)包括企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、人員工作情況、具體工作流程進(jìn)行全面監(jiān)督，將監(jiān)督內(nèi)容落實(shí)到每一項(xiàng)具體工作中去，并將監(jiān)督結(jié)果、反饋信息隨時(shí)下達(dá)到具體部門(mén)及人員。同時(shí)，為增強(qiáng)監(jiān)管力度，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)或內(nèi)審崗位，就企業(yè)的財(cái)務(wù)、管理等工作進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的審核監(jiān)控。

(四)健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

為解決企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺乏的現(xiàn)狀，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際，從評(píng)估程序、評(píng)估方法以及評(píng)估結(jié)果反饋等方面選擇最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。2004年9月COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》就企業(yè)日標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程給予具體指導(dǎo)，企業(yè)可以充分借鑒其中的具體內(nèi)容指導(dǎo)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立。

[1]李志斌.內(nèi)部控制的規(guī)則屬性及其執(zhí)行機(jī)制研究[J].會(huì)計(jì)研究, 2009

[2]路瑞麗.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師,2003