醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計初探

駐馬店市精神病醫(yī)院 張建立

醫(yī)院的“物資”是指醫(yī)院在業(yè)務活動和工程建設中所使用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和固定資產(chǎn)等。物資采購是醫(yī)院業(yè)務活動持續(xù)的關鍵環(huán)節(jié)和保障，同時也是醫(yī)院業(yè)務活動的一部分是較容易出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，如果不嚴格加以控制管理，勢必會給醫(yī)院帶來不必要的浪費；如果不重視采購環(huán)節(jié)的審計管理，會出現(xiàn)材料物資價格不實和材料物資質(zhì)量低劣等現(xiàn)象。實行物資采購內(nèi)部審計是為了改善物資采購質(zhì)量，降低采購費用，維護醫(yī)院的合法權益，促進經(jīng)濟持續(xù)增長和社會效益目標的實現(xiàn)。因此，醫(yī)院要對采購過程和采購物資進行嚴格的內(nèi)部審計。

一、物資采購內(nèi)部審計的內(nèi)容

醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計是對醫(yī)院物資采購全過程實施的監(jiān)督和評價。醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包括審計物資采購的內(nèi)部控制情況、采購計劃、合同、招標情況、供貨商選擇、采購數(shù)量、價格、質(zhì)量、保管、結算付款以等事項。

根據(jù)醫(yī)院規(guī)模的大小、業(yè)務量的多少、內(nèi)部審計部門人員配備等的不同，內(nèi)部審計可以采取項目審計和過程參與式審計兩種形式。

二、物資采購前期審計

即各項審計工作在具體實施物資采購前就進行計劃與安排。主要包括：

(1)制定年度審計計劃，確定審計目標。

(2)制定項目審計計劃和審計方案。

(3)審計內(nèi)部控制執(zhí)行情況，包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。

三、物資采購過程的內(nèi)部審計

主要是對采購計劃、價格、合同、執(zhí)行等方面的審計。

(一)采購計劃審計是對醫(yī)院采購計劃中所列規(guī)格、單價、數(shù)量、采購方式和供貨商情況等的真實性、合理性和有效性等進行的審計

1、審核采購計劃編制依據(jù)的可靠性

看其是否與醫(yī)院業(yè)務活動相協(xié)調(diào)、是否符合醫(yī)院的存貨政策、采購政策和資金管理政策。

2、審核采購計劃審批程序的合規(guī)性

看其是否根據(jù)需要編制物資采購計劃，計劃是否經(jīng)分管領導審批，在過程參與式審計方式下，采購計劃應先交內(nèi)部審計部門審核，再報經(jīng)分管領導審批。

3、審核醫(yī)院采購計劃內(nèi)容的合理性

主要審核價格變動是否合理，采購數(shù)量與庫存是否相適應，采購方式中應重點審核招標采購方式，看招標、開標、評標和定標過程中有無違反規(guī)定程序、私自與供貨商串通、泄露招標信息等情況，招標采購的價格是否合理。

(二)采購報價審計

看其內(nèi)容的完整性、價格標準確定的合理性和申報程序的規(guī)范性等內(nèi)容。

審核《醫(yī)院采購價格申報單》填列的完整性，看其是否包括物資品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、金額、使用部門、技術要求、供貨單位等項目。

報價的合理性，審查價格信息收集的準確性、及時性、有效性、價格標準確定方法的適當性和計算結果的正確性，價格標準構成內(nèi)容的全面性、申報價格的合理性、有無高估虛報、隨意壓價、是否進行綜合比價、比質(zhì)比價、審查價格信息部門是否根據(jù)確定的價格標準，在測算評估、對比分析的基礎上，確定報價和相關費用的合理性和公允性，并提出核定意見，報價不合理的，相關部門不予批準，并提出修改價格的建議或者核定一個最高控制價格。物資采購部門應在核定的價格控制標準范圍內(nèi)進行采購。

(三)對采購合同的審計

是對采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計。主要審核合同簽定的合規(guī)、合法性、合同條款的完備性及合同內(nèi)容是否得到全面、嚴格的履行，是否專門機構對合同進行歸檔和保管。

(四)物資采購計劃實施情況的審計

是指對采購物資驗收、入庫、計量、價格、和貨款支付等業(yè)務執(zhí)行的適當性、合法性、和有效性等所進行的審計。

1、采購方式實施情況審計

主要審查采購部門是否按采購計劃、申報單確定的采購方式和供貨商進行采購。

2、質(zhì)量控制執(zhí)行情況審計

主要審核有無制度、規(guī)定，規(guī)范采購人員、質(zhì)檢人員與保管人員的行為，防止其串通舞弊；物資保管人員驗收是否嚴格，有無以次充好、以劣充優(yōu)、不合格物資入庫等問題。

3、計量標準審計

主要審核驗證計量的準確性。

4、價格執(zhí)行情況審計

主要審查物資采購是否按批準價格執(zhí)行。

5、倉儲保管情況審計

主要審查倉庫物資存放保管情況，是否實行ABC分類管理法，儲備定額是否合理。

6、采購票據(jù)審計

主要審查采購的票據(jù)是否齊全，是否按順序編號、填寫內(nèi)容是否正確、合規(guī)、手續(xù)是否齊全。

7、購負責審計及付款執(zhí)行情況審計

主要審查負責的確認、應付賬款的登記是否正確，付款及預付款的處理是否合規(guī)、及應付賬款余額的整體合理性。

四、物資采購后續(xù)審計

根據(jù)獲取的相關資料及被審計單位的反饋意見，進行合理分析，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要建議，要以文件的方式，編制審計工作底稿，考核審計建議所達到的效果，提交后續(xù)審計報告。

五、常用審計方法

物質(zhì)采購內(nèi)部審計常用的審計方法有詳查法、抽查法、復核法、分析法、復算法、盤點法、鑒證法抽樣法、觀察法、詢查法、源頭審計法、全面審計法、簡單審計法和重點審計法、終點審計法等方法。

六、醫(yī)院物資采購中的風險管理

物資采購的風險管理包括物資采購風險識別、評估和應對策略。重點審查是否有相應的管理部門參與了物資采購風險的評估，對物資采購風險的識別是否全面、辦法是否適當，有沒有防范和化解措施及相應的應急預案，確保物資安全合理的庫存量。

七、醫(yī)院強化物資采購內(nèi)部審計的幾點意見和建議

醫(yī)院物資采購內(nèi)部審計是醫(yī)院審計部門對醫(yī)院物資采購的審核、監(jiān)督和評價，經(jīng)過審核和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適應性、合法性和有效性來促進醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)。醫(yī)院物資采購是不被重視、最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部審計中最薄弱的環(huán)節(jié)和重點。在平常工作中，強化物資采購的內(nèi)部審計是十分重要的。

(一)強化內(nèi)部審計的獨立性和重要性

醫(yī)院要按照衛(wèi)生部指定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，健全內(nèi)部審計的職責、制度，依照內(nèi)部審計人員的工作權限，積極開展審計工作，確保醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性，使內(nèi)部審計部門真正成為醫(yī)院內(nèi)部獨立的、重要的監(jiān)督、管理、咨詢部門，醫(yī)院要賦予內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的獨立地位和權威性，為他們創(chuàng)造良好的環(huán)境，讓內(nèi)部審計充分發(fā)揮其在物資采購中的監(jiān)管作用。

(二)進一步健全內(nèi)部控制體系

進一步健全內(nèi)部控制體系，加強和完善對醫(yī)院物資采購活動的監(jiān)督控制，可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整，可以促進醫(yī)院建立完善內(nèi)部控制體系，重視內(nèi)部審計工作。

(三)強調(diào)內(nèi)部審計部門的獨立性

不管是進行何種審計，最關鍵的在于具有獨立性，按規(guī)規(guī)章制度和職責權限辦事，減少行政干預，這樣才能保證審計的公正和客觀。物資采購內(nèi)部審計工作的效果如何，和院領導的重視程度及其所賦予的權力大小有很大關系。在物資采購審計中，內(nèi)部審計是醫(yī)院健全完善自我監(jiān)控自我約束機制、保障醫(yī)院利益的重要手段，是醫(yī)院經(jīng)濟管理體制的一部分，因此內(nèi)部審計部門的地位必須獨立于醫(yī)院的其他部門。內(nèi)部審計部門有權根據(jù)審計結果提出糾正、處理物資采購中違反財經(jīng)法規(guī)行為、改進物資管理、提高管理效益的意見和建議。

(四)提高內(nèi)部審計人員的政治及業(yè)務素質(zhì)

配備專職審計人員，內(nèi)部審計人員應具有審計、會計、經(jīng)濟管理、工程技術等相關專業(yè)技術和業(yè)務能力，工作中應當嚴格遵守內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，依法審計，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。這樣才能保證審計工作的質(zhì)量和效率。由于在醫(yī)院物資采購牽涉多領域的知識和技術，因此內(nèi)部審計人員必需與時俱進學習多學科的知識，特別是計算機技術知識，熟悉各種軟件的應用技術，這樣才能在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的應有作用。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社， 2005（9）

[2]全國高級會計師資格考評結合考試教材編寫組.高級會計實務[M].北京：企業(yè)出版社，2007（6）

[3]衛(wèi)生部規(guī)劃財務司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定釋義讀本.2007(9)