經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及防范措施

東方航空股份有限公司 王桂香

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在不斷的發(fā)生變化，國內(nèi)外公司企業(yè)相繼出現(xiàn)的會計舞弊丑聞使人們開始對注冊師的職業(yè)道德、公信力度以及其存在的價值產(chǎn)生了質(zhì)疑。所以，審計工作人員也面臨著空前的風(fēng)險壓力，審計人員要正確的對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險進行評價，進一步發(fā)揮在審計監(jiān)督防范風(fēng)險中的積極作用，這樣對促進經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。由于經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性突出的審計工作，其審計責(zé)任風(fēng)險比較大。因此，審計工作人員必須根據(jù)風(fēng)險的原因采取相應(yīng)的措施來防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。以下是我在審計實踐中，對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因及防范措施談幾點粗淺的看法：

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因

(一)被審計單位管理中存在風(fēng)險

有些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作，沒有建立完善的內(nèi)部管理制度，有的雖然建立了相關(guān)制度，卻沒有得到很好的執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)管理混亂，好多資料沒有得到妥善保管；還有一些單位出于某種目的把單位的某些經(jīng)濟活動置于監(jiān)督之外，如：私自設(shè)立“小金庫”、“賬外賬”等。被審計單位的這些管理不高的行為，會消耗審計工作人員很多的時間和精力，給審計工作帶來困難，如果審計員任務(wù)重、時間緊，很有可能將這些問題漏掉，形成審計風(fēng)險。

(二)審計評價沒有一個統(tǒng)一的標準

在審計實踐過程中沒有法定具體的評價體系和標準，這給經(jīng)濟責(zé)任審計的評價增加了難度，問題有：一是超出了評價的范圍，有的審計人員想全面的對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，從而超越了自己的審計范圍，把一些不屬于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容加到了評價中。如：干部的使用、精神文明建設(shè)等；二是評價只對單位不對個人，在審計評價中，有的審計人員認為領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任的審計不同財務(wù)收支的審計，他們害怕承擔(dān)風(fēng)險，干脆只對單位的財務(wù)收支狀況評價，而不對領(lǐng)導(dǎo)干部個人在履行經(jīng)濟職責(zé)及遵紀守法方面進行評價。三是主觀臆斷型，審計人員有時會憑自己的想象作部分審計意見的決定，沒有完全以客觀事實作為判斷的依據(jù)。

(三)審計人員自身素質(zhì)有待提高

審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響到審計風(fēng)險的發(fā)生。在目前，審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，很多都是財經(jīng)人員，僅憑在會計崗位上多年的工作經(jīng)驗來開展審計工作，缺乏法律、營銷等多方面業(yè)務(wù)領(lǐng)域的知識。同時，審計人員對各行各業(yè)的系統(tǒng)了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在著對“假信息”真審計的風(fēng)險。

(四)采用審計方法不恰當(dāng)

審計方法的不恰當(dāng)是由于審計內(nèi)容的復(fù)雜性、廣泛性，受到審計成本的限制，不能將審計事項全部查清。因此，一般采取抽樣的方法進行個別項目審計，加大審計的潛在風(fēng)險。當(dāng)前，一般采取判斷抽樣方法，由于受到審計人員的經(jīng)驗水平的限制，可能會出現(xiàn)被審計單位的一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險比較大的項目選擇的樣本量過小，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量。因此，審計人員對存貨的完整性、真實性可能會做出誤判。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

(一)建立雙向承諾制，明確法律責(zé)任

審計人員需要被審計單位負責(zé)人做出書面承諾書，保證所提供的資料真實、完整、可靠。尤其是被審計單位負責(zé)人提供的呆壞賬，資產(chǎn)盤虧盤盈，報廢損失，收益或帳外費用等資料必須確保真實合法。審計組長要提供書面的保證，保證被審計方案規(guī)定內(nèi)容與操作規(guī)程審計。誰違反承諾，誰承擔(dān)責(zé)任。

(二)審計人員恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟責(zé)任審計的評價

經(jīng)濟責(zé)任審計要堅持以下四個原則進行評價：一要堅持公開、公正、客觀的原則進行評價。在評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要堅持公開、公正、客觀的原則，站在第三者的立場，從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐恼弑尘?、歷史條件，全面地看待被審計單位的功過是非，公開進行對領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間的工作業(yè)績、財務(wù)收支等評價。二要堅持依法審計的原則進行評價，在評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要依據(jù)黨和國家的政策、方針、財經(jīng)法律法規(guī)等規(guī)定進行評價，嚴格規(guī)范要求自己的評價行為，對沒有法律法規(guī)依據(jù)的審計事項不給予評價，以避免產(chǎn)生沒有依據(jù)的法規(guī)風(fēng)險。三要堅持謹慎的原則，審什么就要評什么，要有針對性。審計人員對于一些證據(jù)不足的事項不要做出評價，超出范圍之外的也不要做評價。評價的措辭要有分寸、恰當(dāng)。四要堅持實事求是的原則，在評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要從實際情況出發(fā)，按照事物的本來面目，以法律為準則、事實為依據(jù)，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。

(三)提高審計人員的自身素質(zhì)和審計風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計設(shè)計的內(nèi)容范圍很廣，審計風(fēng)險隨時存在，審計人員要高度重視，才能在實際中采取措施，來預(yù)防風(fēng)險，降低風(fēng)險。審計人員素質(zhì)的高低是防范風(fēng)險的關(guān)鍵。經(jīng)濟責(zé)任審計難度比較大，需要審計人員具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)，只有具備了過硬的業(yè)務(wù)技能和高位的思想作風(fēng)，審計質(zhì)量才會有所保障，審計風(fēng)險才能得以控制。因此，審計單位的審計部門要加強對審計人員的教育和培訓(xùn)，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。

(四)運用科學(xué)有效審計的方法

充分運用現(xiàn)代的審計工具與技術(shù)，查賬與查實有機結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。為了有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計工作人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識，要真正防范和化解審計中存在的風(fēng)險。分清審計責(zé)任和會計責(zé)任，在常規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部制度的有效性，并針對其制度薄弱的環(huán)節(jié)及時有效地加以糾正，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用，減少審計風(fēng)險。審計工作人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進審計方法和規(guī)范審計程序。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是審計人員在審計中必須加以考慮的一個重要因素，將防范風(fēng)險的關(guān)口前移，使風(fēng)險逐步減少，有效地促進企業(yè)經(jīng)營活動持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，保證審計工作的質(zhì)量，提高審計人員的工作效率，促進審計事業(yè)的發(fā)展，建立和諧的社會主義環(huán)境。