探析我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外包問題

廣州廣日集團(tuán)有限公司 劉綺敏

一、內(nèi)部審計(jì)外包的概述

(一)內(nèi)部審計(jì)外包的定義

所謂內(nèi)部審計(jì)外包，是指由企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，來完成企業(yè)全部或部分的內(nèi)部審計(jì)工作。不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)外包的主要特征是主體的外部化。內(nèi)部審計(jì)不一定要在公司內(nèi)部進(jìn)行，企業(yè)可以充分利用外部的優(yōu)秀資源來完成全部或部分的內(nèi)部審計(jì)工作，也就是由外部人來提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生的原因

首先，內(nèi)部審計(jì)外包能夠降低企業(yè)的成本。一切企業(yè)都是以獲得最大價(jià)值為目標(biāo)的，因此必須不斷地降低各種成本。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部由自己完成時(shí)，企業(yè)需要支付諸如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立所需成本、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力成本、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)作的成本、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的進(jìn)修成本等等有關(guān)成本，而當(dāng)企業(yè)選擇將部分或全部內(nèi)部審計(jì)工作外包時(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約審計(jì)成本；

其次，內(nèi)部審計(jì)外包能夠提高審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量。企業(yè)自己設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無論其在企業(yè)內(nèi)部的地位有多高，它都只是企業(yè)的一個(gè)職能部門，其本身的工作方式受到企業(yè)多個(gè)管理部門和管理層的影響，因此其獨(dú)立性受人質(zhì)疑。當(dāng)企業(yè)將部分或全部的審計(jì)工作外包時(shí)，財(cái)務(wù)信息更加透明化、由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因此有助于提高審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果也更能被人信任。

(三)內(nèi)部審計(jì)外包的形式

內(nèi)部審計(jì)外包的形式主要有以下三種：內(nèi)部審計(jì)部分外包。它是指內(nèi)部審計(jì)的部分職能（多是專業(yè)性或技術(shù)性強(qiáng)或獨(dú)立完成成本過高）聘請(qǐng)外部審計(jì)師或外部專家完成。內(nèi)部審計(jì)部分外包時(shí)，只要內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員良好的溝通和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，往往能取得很好的效果；內(nèi)部審計(jì)全部外包。它是指內(nèi)部審計(jì)的全部職能都聘請(qǐng)外部審計(jì)師來完成。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部外包時(shí)，必須處理好企業(yè)內(nèi)部機(jī)密的保密問題，同時(shí)因?yàn)橥獠繉徲?jì)師對(duì)企業(yè)狀況不了解，因此單獨(dú)展開審計(jì)工作還不能讓人放心；內(nèi)部咨詢服務(wù)。它是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)審人員的配置和招聘培訓(xùn)、內(nèi)審策略等方面提出有益的建議，但是具體的審計(jì)執(zhí)行還是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員來完成，但這種方式由于外部審計(jì)人員并不涉及具體操作，他們的建議有時(shí)并不能符合企業(yè)的實(shí)際情況，因此效果較差。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部外包時(shí)，也會(huì)相應(yīng)地承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外部時(shí)，通常會(huì)選擇避開涉及企業(yè)核心機(jī)密的部分，但是由于外部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，或多或少的會(huì)需要了解一些企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，因此企業(yè)的機(jī)密就存在泄露的危險(xiǎn)；選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包成敗的關(guān)鍵是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)力，因此企業(yè)在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，如果對(duì)其不夠了解或者信息掌握有誤，都可能給企業(yè)帶來極大的損失；喪失獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)選擇將內(nèi)部審計(jì)工作外包的一大動(dòng)機(jī)是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是同時(shí)企業(yè)也面臨著喪失外審獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)；其他風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)將審計(jì)工作外包時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)面臨失業(yè)或者調(diào)崗的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)若處理不好，很有可能影響企業(yè)內(nèi)部的工作氛圍及危害企業(yè)的社會(huì)形象。同時(shí)，當(dāng)內(nèi)外部審計(jì)人員不能良好的溝通和協(xié)調(diào)時(shí)，由于外包主要以外部審計(jì)人員為主，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員很可能心態(tài)不平衡，工作積極性會(huì)受到打擊，給外包工作帶來阻撓。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在將內(nèi)部審計(jì)工作外包以前，企業(yè)必須對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，通過與外包單位訂立有關(guān)業(yè)務(wù)合同來約束其行為。企業(yè)對(duì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主要從以下方面進(jìn)行：企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營需求；內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)程度；必要的控制和報(bào)告程序；外包單位的義務(wù)和要求；內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急計(jì)劃等。

(二)外包單位的選擇

在對(duì)相應(yīng)的外包風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估后，企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)選擇合適可靠的外包單位，在選擇外包單位時(shí)企業(yè)應(yīng)考慮的主要因素有：外包單位的軟實(shí)力，也就是外包單位的內(nèi)在素質(zhì)。它主要包括外包單位在業(yè)界中的口碑、外包單位的文化理念、外包單位的專業(yè)水平、外包單位的發(fā)展前景；外包單位提供服務(wù)的報(bào)價(jià)。企業(yè)當(dāng)然希望在獲得相同服務(wù)的前提下，支付最低的費(fèi)用；外包單位提供服務(wù)的質(zhì)量；外包單位的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)要盡量選擇財(cái)務(wù)狀況良好的外包單位，這樣才能長期合作。

(三)外包合同的審查

當(dāng)企業(yè)與外包單位訂立合同時(shí)，所簽訂的合同必須周全完備，明確權(quán)利責(zé)任、外包費(fèi)用、服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保守企業(yè)機(jī)密、對(duì)突出情況的處理、違約時(shí)雙方的責(zé)任等。當(dāng)然，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部情況隨時(shí)都在變化，因此外包合同也可能根據(jù)實(shí)際情況的需要而適當(dāng)修改。

(四)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)外包單位的合作與監(jiān)督

當(dāng)外包單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須與企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行良好的溝通與合作，這樣外部審計(jì)人員才能更快地了解企業(yè)的情況，順利完成工作。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)外部審計(jì)人員起到監(jiān)督的作用，防止企業(yè)的機(jī)密被泄露，保證外包工作的質(zhì)量。

[1]閻紅玉.內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值途徑探微[J].財(cái)會(huì)月刊,2004

[2]黃從軍.淺談內(nèi)部審計(jì)的外包問題[J].社科縱橫,2007

[3]吳昊.內(nèi)部審計(jì)外包的可行性研究.商場現(xiàn)代化,2007