ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)策略

中國(guó)石油測(cè)井公司審計(jì)內(nèi)控處 葉玲

一、實(shí)施ERP后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化

(一)審計(jì)范圍擴(kuò)大化、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化

實(shí)施ERP以后，從信息技術(shù)上來(lái)說(shuō)ERP使資源共享，企業(yè)信息系統(tǒng)不再是一個(gè)孤立的系統(tǒng)，而是全面集成財(cái)務(wù)、生產(chǎn)制造、物料、銷售、設(shè)備管理等業(yè)務(wù)，以順暢的流程支撐公司核心業(yè)務(wù)的管理決策系統(tǒng)。審計(jì)人員只有對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，才能把握審計(jì)對(duì)象的總體情況，促使審計(jì)范圍的外延不斷擴(kuò)大、審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。

(二)審計(jì)線索多樣化

ERP系統(tǒng)通過(guò)不同的模塊將各部門的數(shù)據(jù)集中管理，實(shí)現(xiàn)了信息共享，為審計(jì)人員提供了更多樣、更充分的審計(jì)線索，利用ERP系統(tǒng)強(qiáng)大的查詢功能，可以方便地獲取審計(jì)線索。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升化

在ERP環(huán)境下，控制資金和資產(chǎn)的安全，必須與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的安全相聯(lián)系，另外，ERP系統(tǒng)管理還存在計(jì)算機(jī)舞弊問(wèn)題。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由電算會(huì)計(jì)環(huán)境下的財(cái)產(chǎn)物資的保管方面向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變，信息系統(tǒng)的安全控制成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

(四)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法多樣化

在實(shí)施ERP后，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)仍然是有效的，但是當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變成電磁化信息、數(shù)據(jù)生成和傳遞都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行時(shí)，決定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是必不可少、效率更高的審計(jì)技術(shù)。

二、實(shí)施ERP后給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求

(一)轉(zhuǎn)變審計(jì)職能

ERP系統(tǒng)為企業(yè)轉(zhuǎn)變審計(jì)職能提供了契機(jī)，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)以常規(guī)審計(jì)為主向控制審計(jì)、管理效益審計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事中、事前、事后審計(jì)并舉的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段轉(zhuǎn)變。

(二)逐步向IT審計(jì)和管理審計(jì)方向努力

ERP環(huán)境下，原先許多由審計(jì)人員完成的內(nèi)部稽核工作可以由ERP系統(tǒng)來(lái)完成，審計(jì)人員可以騰出更多的精力著眼于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，加強(qiáng)審計(jì)的“增值”服務(wù)工作。

(三)不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方式

在審計(jì)技術(shù)上，內(nèi)審人員可以充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作效率。在審計(jì)方式上，通過(guò)流程追溯，可以逆向追溯到信息源頭或正向追溯到最終結(jié)果。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,建立完善的內(nèi)部控制體系

在ERP系統(tǒng)中,企業(yè)內(nèi)部各個(gè)模塊的信息是按事先制定的控制標(biāo)準(zhǔn)和通用格式進(jìn)行傳遞的,但企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。因此必須對(duì)ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估,進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

(五)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

由于ERP系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的高度集成，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售管理、物料管理、財(cái)務(wù)管理等諸多領(lǐng)域，這就要求審計(jì)人員必須是具有很高綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才。

三、ERP環(huán)境下實(shí)施內(nèi)部審計(jì)策略

(一)完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與管理規(guī)范

ERP環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)，必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則、管理規(guī)范等重新進(jìn)行定義、修改和補(bǔ)充，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作管理體制建設(shè)，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計(jì)人員技能要求，建立和完善適應(yīng)信息化環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。

(二)更新審計(jì)方式、方法

根據(jù)ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員可采用適合ERP環(huán)境的審計(jì)方式方法，比如事物碼交叉驗(yàn)證法，即通過(guò)物料模塊的數(shù)據(jù)分析得到物料A的采購(gòu)數(shù)量，在生產(chǎn)模塊中查詢物料A的實(shí)際消耗情況，將數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比即可得到計(jì)劃用量與實(shí)際用量之間的差距；還有IT系統(tǒng)配置檢查法，即顯示成本中心成本明細(xì)，輸出成本要素與物料，檢查物資出庫(kù)生成的財(cái)務(wù)憑證，即可發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的費(fèi)用科目配置。

(三)加強(qiáng)原始數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、完整性審計(jì)

ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要是集成數(shù)據(jù)，集成數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動(dòng)生成，前提是要求錄入的原始數(shù)據(jù)資料要真實(shí)準(zhǔn)確完整。因此對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，驗(yàn)證原始數(shù)據(jù)資料的完整一致性也成為了一項(xiàng)重要工作。

(四)利用ERP管理系統(tǒng)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控

在ERP環(huán)境下,ERP系統(tǒng)針對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“物流、人流、財(cái)流”三大方面重要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，提供了豐富的查詢、數(shù)據(jù)分析等功能，可以進(jìn)行有效的監(jiān)督及分析，這給審計(jì)人員對(duì)大量數(shù)據(jù)即時(shí)分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控提供了可能，幫助審計(jì)人員將審計(jì)工作向前延伸，實(shí)現(xiàn)對(duì)處在計(jì)劃階段的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì),對(duì)處在執(zhí)行階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的事中控制,減少管理過(guò)程中弊端的發(fā)生,避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

(五)將ERP在線審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合

盡管先進(jìn)的ERP系統(tǒng)管理模式的作用不言而喻，但再先進(jìn)、再健全的系統(tǒng)如果離開人也就無(wú)先進(jìn)可言。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)控的過(guò)程中，可以對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)材料或者系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)，與上期、計(jì)劃、上年同期，同業(yè)平均水平進(jìn)行比較，運(yùn)用數(shù)據(jù)計(jì)算分析得出較為適宜的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。

[1]李淑琴《ERP應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制，[J]中國(guó)石油企業(yè)，2005第9期