我國審計行業(yè)人員發(fā)展現(xiàn)狀及對策

泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 孫碩

一、現(xiàn)有審計隊伍力量不足，不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要

2011年6月28日審計署副審計長侯凱作客人民網(wǎng)，曾分析了審計機關(guān)存在的困難和阻力。他提到，隨著社會各界對審計工作的期望和要求越來越高，審計力量不足和審計工作量不斷加大的矛盾越來越突出。很多國家的審計人員一般都占總?cè)丝诘娜f分之一以上，我國的審計機關(guān)只有不足八萬名審計專業(yè)人員，這影響到審計工作的覆蓋面。

現(xiàn)在，我國已躋身世界第二大經(jīng)濟體，政府公共資金、資產(chǎn)、資源的規(guī)模己今非昔比。邏輯上講，對政府公共資金、資產(chǎn)、資源的監(jiān)督力量，應(yīng)該相互匹配，“水漲船高”，但實際情況是，囿于種種原因，我國各級審計機關(guān)的力量配置，“代謝”和增長嚴重滯后。且不說一個大數(shù)，全國8萬審計人員占13億人口的平均數(shù)，遠低于許多國家。就說，這么多年來，很少進人，就那么幾個人，“幾條槍”，疲于應(yīng)付，象這樣的審計機關(guān)，也不是沒有。

可以說，人少與事多、任務(wù)重、工作量大，覆蓋面不全，這對矛盾一直困擾著許多審計機關(guān)，審計的“陽光”不能普照大地，審計監(jiān)督出現(xiàn)死角、盲區(qū)和空白點，也就在所難免。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，我國共設(shè)置各級審計機關(guān)3172個，配備審計專業(yè)人員8萬多人，而被審計單位有30多萬家，人手嚴重不足。目前這個矛盾，己成為各級審計機關(guān)繞不過、躲不開的障礙和突出問題。

二、社會審計分身乏術(shù)

截至2010年12月31日，全行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師96498人，會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）7785家（含分所799家），自主發(fā)展國際執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)機構(gòu)62個，從業(yè)人員近30萬人，2010年實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入375億元，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，表面上看，似乎社會審計數(shù)量龐大，實則不然。

僅僅以對三資企業(yè)的查賬驗資來看，它屬于目前社會審計的法定業(yè)務(wù)，但會計師事務(wù)所也只進行了合資、合作、外資企業(yè)的12%、10%、9%，如果要按合資、合作、外資企業(yè)法的有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所的力量必須擴充5—10倍。在新形勢下，會計師事務(wù)所要努力開拓國內(nèi)業(yè)務(wù)，面對國營企業(yè)、集體企業(yè)，私營企業(yè)、個體工商戶這個龐大的陣地，那現(xiàn)有的力量就更加微薄了。從江蘇會計師事務(wù)所開展對國營企業(yè)年度決算審查工作以來，每年也只能審查百分之十幾的企業(yè)，原因就在于審查期相對集中而專業(yè)力量不足。

滿足市場需求是會計師事務(wù)所發(fā)展的根本。我國是新興市場和發(fā)展中國家，蘊藏著巨大的發(fā)展空間，這是世界矚目的。就我國注冊會計師行業(yè)而言，從國內(nèi)市場看，《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》要求在繼續(xù)做好財務(wù)審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開拓內(nèi)部控制審計與咨詢、IT審計與咨詢等新興、高附加值業(yè)務(wù)，其中企業(yè)內(nèi)部控制審計和咨詢將成為行業(yè)發(fā)展新的增長點。除企業(yè)領(lǐng)域外，《若干意見》還將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍，并積極向行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。從境外市場看，要樹立與企業(yè)同步走出去的國際化發(fā)展戰(zhàn)略，以周邊市場為起點，穩(wěn)步拓展歐美發(fā)達國家審計、咨詢等服務(wù)?！度舾梢庖姟芬螅惩馍鲜衅髽I(yè)，金融、能源、通信企業(yè)以及其他關(guān)系國計民生的大型骨干國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇有利于保障國家經(jīng)濟信息安全的大型會計師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。由此可見，在會計、審計人才沒有顯著增長的情況下，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍有增無減，勢必帶來巨大的人才缺口，因此注冊會計師行業(yè)普遍流傳的 “女人當(dāng)男人用，男人當(dāng)牲畜用”就不難理解了。

三、人員不足導(dǎo)致內(nèi)部審計應(yīng)建未建

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條：國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度、法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)條件和人員編制的國家機關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。從上述規(guī)定看國有大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)審制度，但是有不少的單位根本沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，或者即使有內(nèi)審機構(gòu)也存在嚴重人員力量不足，在任務(wù)較重時，或臨時抽調(diào)財務(wù)人員，或外請會計師事務(wù)所。

中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年組織了對國有企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查，發(fā)布了國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告。這份報告，對1236家企業(yè)做了調(diào)查，有947家企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，其中687家企業(yè)設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。這組數(shù)據(jù)說明，內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)有了一定的發(fā)展，獨立性有所加強。在對951家企業(yè)調(diào)查中，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的有629家，占66.14%。這說明,在企業(yè)內(nèi)部,內(nèi)部審計的位置和地位有所提升。對1280家企業(yè)調(diào)查的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面，有31834名內(nèi)部審計人員，其中有工程師1803人，占10.15%；在內(nèi)部審計人員學(xué)歷水平方面，具有大專以上學(xué)歷占90%（還有近10%的內(nèi)部審計人員不具有大專以上學(xué)歷），本科以上學(xué)歷占46.7%，其中研究生學(xué)歷以上的占3.66%(984人)。這組數(shù)據(jù)說明,內(nèi)部審計工作領(lǐng)域確實在擴大，但是擴大的還不夠；改進內(nèi)部審計人員知識水平和結(jié)構(gòu)的空間非常大，改進的任務(wù)也非常艱巨。同時，對1280家企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容調(diào)查表明，在業(yè)務(wù)發(fā)展方面，把內(nèi)部控制作為經(jīng)常性審計對象的占8.39%，把風(fēng)險管理作為經(jīng)常性審計對象的僅占2.6%；在應(yīng)用技術(shù)方法方面，把使用計算機作為經(jīng)常性審計手段的僅占0.47%。這些數(shù)據(jù)表明，內(nèi)部審計工作在有些方面取得了重要發(fā)展，但在另外一些方面可能還處在萌芽狀態(tài)，比如風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計。全國內(nèi)部審計機構(gòu)3.4萬個，配備內(nèi)審人員10萬多人，而我國企事業(yè)單位有100多萬家。因此，內(nèi)部審計具有廣闊的發(fā)展空間，需要大量的會計、審計人員充實到這只隊伍中來。實際來看，會計、審計人才供不應(yīng)求針對以上審計行業(yè)的出現(xiàn)的問題，筆者提出以下三點建議：一是提高審計專業(yè)畢業(yè)生的數(shù)量，加大對專業(yè)審計人員隊伍的培養(yǎng)。目前國內(nèi)專業(yè)審計人員的輸入主要來源于各高校開設(shè)審計的專業(yè)，但通過這樣的方式培養(yǎng)的人員數(shù)量是遠遠不能滿足社會需求的。以筆者所在的江蘇省為例，全省開設(shè)審計專業(yè)的學(xué)院僅有南京審計學(xué)院、南京財經(jīng)大學(xué)等少數(shù)幾家。每年輸出的學(xué)生也就千人左右，這與要求上萬人的審計目標(biāo)相差甚遠。所以希望適當(dāng)增加審計專業(yè)的開設(shè)，考慮到目前已經(jīng)開設(shè)會計專業(yè)的學(xué)校有很多，而會計專業(yè)與審計專業(yè)有很多相同點，所以部分院?？梢钥紤]將一些會計專業(yè)改為審計專業(yè)，從而提高專業(yè)審計人員的輸出數(shù)量。二是適當(dāng)將財會人員人員轉(zhuǎn)為審計人員。眾所周知財務(wù)專業(yè)與審計專業(yè)有很多知識點是密不可分的，很多課程也是相同的。因此可以考慮將部分會計人員通過學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)審計知識技能后，將其由原先的會計核算崗位調(diào)配到內(nèi)部審計崗位以彌補內(nèi)部審計不足的問題。三是適當(dāng)考慮延長審計人在職服務(wù)期間，或者延長退休年限。在此期間可以通過加大審計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)，經(jīng)常與市省級審計部門展開聯(lián)系交流。由各級主管部門定期組織培訓(xùn)，保證審計人員的質(zhì)量。

[1]《副審計長侯凱關(guān)于審計報解讀》http://bbs1.people.com.cn/postDetail.do.id=110449107

[2]《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）

[3]劉建平.新形勢下對審計質(zhì)量的思考[J].科技資訊,2010年,29期