農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)探討

山西省臨汾市曲沃縣財(cái)政局 秦衛(wèi)星

當(dāng)前，農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷增多，范圍也不斷擴(kuò)大，雖然根據(jù)這種外部形勢(shì)的變化農(nóng)村會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一些創(chuàng)新，但整體來(lái)看依然難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要。因此，對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行探討具有重要的意義。

一、農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)的必要性

當(dāng)前，推動(dòng)農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)既是滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的需要，是規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，也是進(jìn)一步完善農(nóng)村會(huì)計(jì)制度體系的需要。

(一)有利于滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要

當(dāng)前，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大為發(fā)展。首先，從收入來(lái)看，農(nóng)村的收入不僅包括上級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付，如農(nóng)林業(yè)補(bǔ)貼，家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等收入，此外，還有村一級(jí)集體財(cái)產(chǎn)處置、出租帶來(lái)的收入，如農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的收入，部分較好的地區(qū)還會(huì)有各種租金收入等等。其次，從支出來(lái)看，當(dāng)前農(nóng)村的支出不僅包括困難戶、五保戶的補(bǔ)貼等支出，還有醫(yī)保、社保等方面的支出。而這些收入和支出都是隨著時(shí)代的變遷而產(chǎn)生的，需要有相關(guān)的制度來(lái)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)可以滿足這種時(shí)代的需求。

(二)有利于規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

總體來(lái)看，我國(guó)農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性仍然不夠。首先，從會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理來(lái)看，當(dāng)前村一級(jí)一般都設(shè)立了出納（或者報(bào)賬員），他們對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本采取流水賬的方式來(lái)進(jìn)行記錄，到一定的時(shí)日到鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行核算報(bào)銷，但由于個(gè)人理解不同，這些記錄可能會(huì)存在差異，或者說(shuō)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)對(duì)具體計(jì)入何種二級(jí)科目會(huì)有不同的理解，這就使得會(huì)計(jì)的處理會(huì)存在差異，甚至可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其次，從會(huì)計(jì)監(jiān)管來(lái)看，由于農(nóng)村的收入和支出項(xiàng)目較多，但村民總體素質(zhì)不高，從而使得村民難以真實(shí)、準(zhǔn)確的理解收入和支出的具體內(nèi)涵，更可能對(duì)全部收入和支出進(jìn)行監(jiān)督。而農(nóng)村會(huì)計(jì)人員僅僅負(fù)責(zé)報(bào)賬等活動(dòng)，且大多需要看領(lǐng)導(dǎo)“眼色”進(jìn)行報(bào)賬，否則可能會(huì)遭受到排擠等問(wèn)題，這就使得整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管存在一定的問(wèn)題。

(三)有利于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度本身存在的不足

雖然 《中華人民共和共會(huì)計(jì)法》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等制度的頒布和實(shí)施為農(nóng)村會(huì)計(jì)制度的完善提供了很好的基礎(chǔ)，而近年來(lái)，我國(guó)又陸續(xù)發(fā)布了《中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理工作的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》等補(bǔ)充性的制度，但總體來(lái)看目前的會(huì)計(jì)制度還存在一些不足。進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)制度，一方面，各種法律法規(guī)、條例辦法等正式制度可以從根源上堵住一些制度上的漏洞，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為做到有制度可依。另一方面，完善的制度有利于形成良好的社會(huì)氛圍，調(diào)動(dòng)廣大群眾積極的參與財(cái)務(wù)監(jiān)管等活動(dòng)中來(lái)，從而改變會(huì)計(jì)制度實(shí)施中不好的習(xí)慣習(xí)俗，實(shí)現(xiàn)有制度必依的目標(biāo)。

二、農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)的基本原則

農(nóng)村會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)，需要遵循宏觀指導(dǎo)原則，與時(shí)俱進(jìn)原則，完備性與系統(tǒng)性原則等原則。

(一)宏觀指導(dǎo)原則

宏觀指導(dǎo)原則是指農(nóng)村會(huì)計(jì)制度要能夠用于指導(dǎo)農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)踐。首先，這種會(huì)計(jì)制度要能在思想上、理念上形成一種導(dǎo)向，即制度本身要能夠幫助會(huì)計(jì)人員形成一種導(dǎo)向性的意識(shí)，幫助其樹(shù)立起遵守會(huì)計(jì)制度，充分利用會(huì)計(jì)信息化進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等意識(shí)。其次，這種制度要能對(duì)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，這種制度必須具有可操作性，能夠?qū)θ绾翁幚頃?huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，而不能單純作為一種宏觀性的指導(dǎo)思想存在。

(二)與時(shí)俱進(jìn)原則

與時(shí)俱進(jìn)原則是指農(nóng)村會(huì)計(jì)制度要根據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，根據(jù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容和環(huán)境的變化對(duì)制度的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，從而使會(huì)計(jì)制度與實(shí)際相結(jié)合。當(dāng)前農(nóng)村會(huì)計(jì)的內(nèi)容和核算范圍都發(fā)生了重大變化，并且隨著城鄉(xiāng)一體化步伐的加快、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)本身的發(fā)展，未來(lái)這種變化還將持續(xù)，這就需要會(huì)計(jì)制度在完善過(guò)程中堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的原則。

(三)完備性與系統(tǒng)性原則

完備性與系統(tǒng)性原則是指農(nóng)村會(huì)計(jì)制度要包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法面面，要系統(tǒng)的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核實(shí)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的錄入、利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)的輸出，財(cái)務(wù)軟件授權(quán)系統(tǒng)的管理，會(huì)計(jì)憑證的核實(shí)與保存等內(nèi)容做出明確的規(guī)定。此外，農(nóng)村會(huì)計(jì)制度還需對(duì)審計(jì)等內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，從而使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在控制范圍以內(nèi)，并確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

三、深化農(nóng)村會(huì)計(jì)制度改革的若干思考

當(dāng)前，深化農(nóng)村會(huì)計(jì)制度改革，可以在以綱要為指導(dǎo)推動(dòng)制度完善，以細(xì)分內(nèi)容為方向提高制度的完備性等方面著手。

(一)以綱要為指導(dǎo)推動(dòng)制度完善

首先，要全面貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》。會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃綱要作為指導(dǎo)今后五年的會(huì)計(jì)改革工作的指導(dǎo)性文件，必須以此為基礎(chǔ)，全面研究農(nóng)村會(huì)計(jì)工作的特殊性，通過(guò)規(guī)劃的貫徹落實(shí)來(lái)推動(dòng)制度的完善。其次，要按照規(guī)劃的要求有重點(diǎn)的突破，規(guī)劃指出，“十二五”時(shí)期，要加快推動(dòng)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法規(guī)條例的修訂工作，做好會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法、代理記賬管理辦法等規(guī)章的修訂工作，這同樣適用于農(nóng)村會(huì)計(jì)制度的完善。

(二)以細(xì)分內(nèi)容為方向提高制度的完備性

根據(jù)我國(guó)農(nóng)村工作的實(shí)際情況，首先，要完善“村帳鄉(xiāng)代理”制度，即要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村一級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一處理的模式中面臨的賬務(wù)與實(shí)際情況相分離等問(wèn)題，制定更為規(guī)范更為嚴(yán)格的審核制度，如實(shí)行“雙委托、雙管理”模式，即實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一資金賬戶、報(bào)賬時(shí)間、報(bào)賬程序、會(huì)計(jì)核算、檔案管理，達(dá)到村級(jí)各項(xiàng)資金和日常開(kāi)支的規(guī)范管理和規(guī)范使用的目標(biāo)。其次，要進(jìn)一步探討引入多種代理人的模式，如引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行規(guī)范，并引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，規(guī)定村一級(jí)的會(huì)計(jì)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核等，以此來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

[1]任志煒.農(nóng)村會(huì)計(jì)制度改革芻議[J].農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理，2003（1）：38-39

[2]樊天文,盧方明.淺談農(nóng)村會(huì)計(jì)制度改革[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2010（6）：76-77