營(yíng)業(yè)稅改革--溫州民間資本回歸的助推器

雷蕾

一、溫州金融改革的背景

上世紀(jì)80年代興起于溫州樂(lè)清、蒼南一帶的臺(tái)會(huì)一度讓高利貸走向瘋狂，最終因?yàn)橘Y金鏈條的斷裂制造很多家破人亡的悲劇。2011年民間借貸釀制的危機(jī)，再次重傷溫州。 “民間借貸風(fēng)波”、“資金鏈斷裂”、“老板跑路”，去年，這三個(gè)詞都與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速的溫州聯(lián)系在一起，溫州成為了民間借貸風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)的地方。為了從根本上解決民間借貸風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定設(shè)立溫州市金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)，制定了多項(xiàng)金融改革舉措并批準(zhǔn)實(shí)施《浙江省溫州市金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)總體方案》。這套方案提出了12項(xiàng)改革措施，要求通過(guò)體制創(chuàng)新，構(gòu)建多元化金融體系，改進(jìn)金融服務(wù)，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化金融環(huán)境，使金融體系與經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，為全國(guó)金融體系的發(fā)展做好服務(wù)工作。

二、游走于灰色地帶的溫州民間資本

催生這次金融改革的一個(gè)重要角色就是溫州的民間資本。指的是民營(yíng)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和家庭的金融資產(chǎn)。進(jìn)一步發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，必須重視發(fā)揮民間資本的作用，實(shí)現(xiàn)民間資本規(guī)范化地運(yùn)作和管理，促使民間資本進(jìn)入金融體系，加強(qiáng)對(duì)民間金融的監(jiān)管以使民間資本發(fā)揮出應(yīng)有作用。

民間資本總的來(lái)說(shuō)存在著以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

1.民間資本在運(yùn)作過(guò)程中逃避了大量的稅收

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為取向的改革，創(chuàng)造了大量社會(huì)財(cái)富、集聚了大量的民間資本，但民間金融沒(méi)有得到政府的認(rèn)可，以非法的形式存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，納稅義務(wù)人因此逃避了大量的稅收。

2.民間資本的運(yùn)行存在著巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2009年，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)大的巨額溫州民間資本迎來(lái)了一場(chǎng)危機(jī)。在國(guó)際上，溫州大量的民間資本套在了迪拜的房地產(chǎn)上。溫州資本在國(guó)內(nèi)的情況也十分讓人擔(dān)憂，參加煤礦投資的溫州資本遇上了煤改，如臨深淵，而溫州的炒房團(tuán)在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)調(diào)控政策的實(shí)施下也不堪重負(fù)。2010年溫州流動(dòng)的民間資本保守已經(jīng)達(dá)到八千億，并且每年以大約14%的速度快速增長(zhǎng)，在樓市新政實(shí)施和礦產(chǎn)資源加速整合的背景下，溫州民間資本動(dòng)向再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

3.民間資本沒(méi)有獲得它應(yīng)有的增值能力。

幾千億的民間資本在銀行體系外多是以短期套利為主的投機(jī)行為，風(fēng)險(xiǎn)很大，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。房地產(chǎn)投資仍是溫州投資者看中的對(duì)象，只不過(guò)不少投資者已經(jīng)從一線城市轉(zhuǎn)向了二三線城市。各大銀行發(fā)行的黃金等可以抵御通貨膨脹的投資標(biāo)的物也頗受溫州資金的青睞，除此之外，相對(duì)神秘的股權(quán)投資也逐漸納入到溫州人的視野。

4.民間資本進(jìn)入金融體系面臨著沉重的稅收負(fù)擔(dān)

阻礙民間資本進(jìn)入金融體系的原因除了政府對(duì)金融業(yè)的管制外，還有很重要的一個(gè)方面就是金融業(yè)的稅負(fù)過(guò)高。拿銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)面臨著嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面

第一， 與我國(guó)其他征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)相比較，銀行業(yè)的稅負(fù)較重。

營(yíng)業(yè)稅的稅目一共有九個(gè)，他們分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等應(yīng)稅勞務(wù), 以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其中娛樂(lè)業(yè)是適用5% 至20% 的幅度稅率, 建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)都適用3% 的稅率, 而銀行業(yè)歸屬的金融保險(xiǎn)業(yè)適用的5%的稅率，明顯高于其他幾個(gè)行業(yè)。但是, 銀行業(yè)務(wù)中有很大一部分的不良資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也往往具有時(shí)滯性、資金有很大的缺口, 銀行業(yè)獲得的凈利潤(rùn)與以上幾個(gè)適用較低營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)所獲得的凈利潤(rùn)相差并不是很大, 。因此,要求銀行業(yè)適用5%的稅率就會(huì)造成比較嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基劃分不合理,存在與增值稅雙重征稅和侵蝕所得稅稅基的的現(xiàn)象。

銀行計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為應(yīng)納稅所得額，用這個(gè)所得額乘以5%的稅率就是應(yīng)該計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用, 通過(guò)這種方式核算會(huì)遇到的問(wèn)題是這些業(yè)務(wù)的發(fā)生并不能代表銀行的實(shí)際盈利水平，銀行也有大量購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其經(jīng)營(yíng)金融服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)提供的屬于金融業(yè)征稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)并從接受這些勞務(wù)的單位和個(gè)人處取得的全部收入。銀行業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可以根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)的不同金融業(yè)務(wù)劃分為三種：,一是以銀行提供金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)從接受該勞務(wù)的單位和個(gè)人處取得的全部利息收入作為計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù), 其中沒(méi)有任何扣除項(xiàng)目; 二是以包括利差收入和買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收入兩種情況在內(nèi)的利息收入差額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額; 三是銀行提供金融業(yè)勞務(wù), 從接受該項(xiàng)勞務(wù)的單位和個(gè)人處收取的手續(xù)費(fèi)收入。在以上提到的三種計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅額的方式中,第一項(xiàng)所占的比例較大，達(dá)到了95% 以上。由上面的計(jì)稅方法可知，銀行在購(gòu)進(jìn)貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到抵扣。 銀行繳納營(yíng)業(yè)稅款的時(shí)候并不存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁, 另一方面，營(yíng)業(yè)稅金又是企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目, 扣除營(yíng)業(yè)稅后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)減少, 減少的應(yīng)納稅所得額可以看作是所得稅的前移征收，這就相當(dāng)于銀行多繳納的稅款。

三、營(yíng)業(yè)稅改革促進(jìn)民間資本進(jìn)入金融體系

本次金融改革措施的第二個(gè)方案的條文如下：要加快發(fā)展新型金融組織。鼓勵(lì)和支持民間資金參與地方金融機(jī)構(gòu)改革，依法發(fā)起設(shè)立或參股村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等新型金融組織。符合條件的小額貸款公司可改制為村鎮(zhèn)銀行。

村鎮(zhèn)銀行的成立可以吸收大量的民間資本，而最近一段時(shí)間的稅制改革的目標(biāo)是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，而營(yíng)業(yè)稅的改革就是以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改革就更加有利于村鎮(zhèn)銀行的發(fā)起設(shè)立。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.就目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的趨勢(shì)來(lái)看，銀行業(yè)適用的較高的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)逐漸降低 到與其他行業(yè)承受相同的稅負(fù)的稅率水平，也可以借鑒國(guó)際上的一些流行的銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅制，使我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與國(guó)際上的大部分國(guó)家相當(dāng)。對(duì)金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)服務(wù)適用零稅率，對(duì)直接收費(fèi)服務(wù)仍按一般方法課稅，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化情況, 適時(shí)調(diào)整其它金融業(yè)務(wù)的稅率。

2. 調(diào)整銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基。實(shí)施部分的差額征稅，首先將商業(yè)銀行人民幣業(yè)務(wù)按利息收入總額計(jì)稅改為按照利息差額收入來(lái)計(jì)稅, 其次在銀行的受托收款業(yè)務(wù)中，按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)稅, 把金融機(jī)構(gòu)間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)納入到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。同時(shí),制定一些列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)銀行開(kāi)展新的業(yè)務(wù)，拓寬稅基 。

3.目前營(yíng)業(yè)稅該征增值稅的最終目標(biāo)是將銀行業(yè)的金融業(yè)務(wù)納入增值稅征稅的范圍內(nèi)，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅, 但免稅。由于這些行業(yè)和行為本身隱蔽性和流動(dòng)性大, 操作上存在很大的困難, 對(duì)此免稅也是國(guó)際上很多國(guó)家所采用的一種方式, 由此引起的累退性可通過(guò)提高所得稅稅率的辦法來(lái)調(diào)節(jié)。在金融綜合改革試點(diǎn)下催生的新型金融組織在面對(duì)較低甚至是沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅的情況下，他們的發(fā)展應(yīng)該會(huì)解決解決溫州當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行中存在的 “兩多兩難”（民間資金多、投資難；中小企業(yè)多、融資難）突出問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

為打破農(nóng)村金融空白的歷史、解決小型微利企業(yè)融資難的問(wèn)題，溫州金融改革試驗(yàn)區(qū)的村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等新型金融機(jī)構(gòu)正在建設(shè)中，與此同時(shí)，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革正加快著它的步伐，越來(lái)越來(lái)的城市將要加入試點(diǎn)的行列。就上海市的試點(diǎn)情況來(lái)看，絕大多數(shù)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)的稅負(fù)有了一定程度的降低。再加上企業(yè)所得稅對(duì)金融企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，都會(huì)成為民間資本回歸金融體系的契機(jī)。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）