優(yōu)化審計(jì)環(huán)境 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

□文/程志國(guó)

（山東理工大學(xué) 山東·淄博）

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是影響審計(jì)活動(dòng)的所有因素的總和，包括組織外部環(huán)境和組織內(nèi)部環(huán)境兩部分。組織外部環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、人文社會(huì)和法律法規(guī)等；組織內(nèi)部環(huán)境主要包括組織治理結(jié)構(gòu)、組織文化、規(guī)章制度、勝任能力和審計(jì)技術(shù)等。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，核心就是推行內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。審計(jì)轉(zhuǎn)型是審計(jì)環(huán)境發(fā)展變化的客觀要求，審計(jì)環(huán)境中存在的問(wèn)題反過(guò)來(lái)又制約著審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。本文對(duì)影響審計(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)部環(huán)境因素進(jìn)行分析，嘗試提出優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的政策建議。

一、審計(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)部環(huán)境因素分析

（一）組織治理結(jié)構(gòu)。組織治理結(jié)構(gòu)包括配置和使用控制權(quán)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部人員、建立激勵(lì)約束機(jī)制等。組織治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建體現(xiàn)了決策、管理、監(jiān)督三權(quán)分立，相互制約的關(guān)系，運(yùn)行由一系列激勵(lì)約束機(jī)制組成，內(nèi)部審計(jì)是組織治理約束機(jī)制的組成部分。組織治理是內(nèi)部審計(jì)的重要影響因素，主要表現(xiàn)在：

1、影響內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性。組織內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的構(gòu)建及相互制約、審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及隸屬關(guān)系，與最高權(quán)力當(dāng)局溝通的渠道等。關(guān)系著審計(jì)地位的高低和審計(jì)工作的獨(dú)立程度。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)隸屬層級(jí)越高，審計(jì)地位越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，則審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)。

2、影響審計(jì)工作質(zhì)量。組織內(nèi)部是否建立審計(jì)委員會(huì)或類似的制度安排，審計(jì)委員會(huì)能否正常發(fā)揮作用，決定于審計(jì)受到監(jiān)督的程度，有效監(jiān)督是審計(jì)工作質(zhì)量的保證。

3、影響內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、范圍及職能定位。不同的組織治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不同，具體到某種類型的組織治理，審計(jì)的目標(biāo)是什么，審計(jì)的廣度和深度情況，都必須依據(jù)該組織治理的要求來(lái)確定。

4、影響審計(jì)工作活力。組織內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制的建立健全情況，有無(wú)考核機(jī)制、晉升機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制等，關(guān)系到審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。

（二）組織文化。組織文化是組織在長(zhǎng)期實(shí)踐中形成的，為組織成員普遍認(rèn)可和遵循的，帶有本組織特色的價(jià)值取向、行為方式、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)和思維方式等。組織文化具有強(qiáng)大的力量，它在組織中的作用貫穿于組織發(fā)展的始終，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響體現(xiàn)在：

1、組織文化關(guān)系組織內(nèi)部各層次人員對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度。組織文化是以管理主體意識(shí)為主導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)一定組織目標(biāo)的文化，管理主體意識(shí)主要代表了高層管理者的管理理念，高層管理者重視和支持審計(jì)工作，就會(huì)通過(guò)組織文化的導(dǎo)向作用傳遞給組織內(nèi)部各層次人員。全過(guò)程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等理念融入組織文化，也會(huì)變成組織成員自覺(jué)接受的行動(dòng)。這種環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)容易贏得理解和支持，地位高，開(kāi)展工作也方便。

2、組織文化能把組織內(nèi)部成員的力量凝聚到組織目標(biāo)上來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的高度統(tǒng)一。

3、積極的組織文化引導(dǎo)內(nèi)部良好風(fēng)氣的形成，減少審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

4、組織文化中的審計(jì)文化影響審計(jì)人員的精神面貌和價(jià)值觀念。思想決定行動(dòng)，審計(jì)人員的行為最終會(huì)反映到他們的工作成果上。

（三）規(guī)章制度。規(guī)章制度主要從三個(gè)方面影響內(nèi)部審計(jì)：

1、審計(jì)規(guī)章制度直接明確了審計(jì)體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能定位、崗位職責(zé)等，為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展提供了保障，增強(qiáng)了審計(jì)的合法性、程序性，避免了隨意性。質(zhì)量控制、操作規(guī)程等專業(yè)控制制度，促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的規(guī)范化。

2、規(guī)章制度是開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作的依據(jù)，是審計(jì)評(píng)判是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。

3、規(guī)章制度是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部控制的基本職能是選擇組織形式，設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部規(guī)章制度，配置各層次人員，實(shí)施管理方式等。其中，規(guī)章制度是內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容的書面載體，沒(méi)有它內(nèi)部控制審計(jì)無(wú)法進(jìn)行。

（四）勝任能力。毛主席曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“政治路線確定之后，干部就是決定的因素。”內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的決定因素在人，關(guān)鍵是全體內(nèi)審人員。推行內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

1、有創(chuàng)新能力。內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在國(guó)內(nèi)還是一項(xiàng)全新的內(nèi)容，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，需要不斷的探索和創(chuàng)新。

2、是一專多能的復(fù)合型人才。內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)的范疇，在廣度上拓展到組織管理的方方面面，在深度上，觸及到組織治理的各個(gè)層面，不精通相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人員承擔(dān)不了這項(xiàng)任務(wù)。

3、有多崗位歷練的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。只有經(jīng)過(guò)組織內(nèi)部多崗位的歷練，成長(zhǎng)為各崗位上的行家里手，才能發(fā)現(xiàn)組織在管理中存在的問(wèn)題。只是理論上的空對(duì)空，不可能提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。

4、掌握現(xiàn)代審計(jì)的技術(shù)和方法。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，不僅是審計(jì)內(nèi)容的變革，也是審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新，基于開(kāi)展工作的需要，審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)、掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。

（五）審計(jì)技術(shù)。伴隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型的深入開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容上由財(cái)務(wù)控制拓展到組織業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制領(lǐng)域，呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

1、從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變。

2、從審計(jì)部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨(dú)斗式的審計(jì)和監(jiān)督，向由審計(jì)部門牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在審計(jì)方法上，由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了全新的要求，以手工操作為主的審計(jì)手段將被淘汰，現(xiàn)有軟件功能也將根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和方法的變化進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大后，多部門協(xié)同參與，需要借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

二、當(dāng)前環(huán)境中不利于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要問(wèn)題

審計(jì)與環(huán)境的辯證關(guān)系體現(xiàn)在，當(dāng)環(huán)境適宜的時(shí)候，就會(huì)促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展，當(dāng)環(huán)境不適宜的時(shí)候，就會(huì)阻礙審計(jì)的發(fā)展。當(dāng)前，各單位正在深入推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的情況下，組織內(nèi)部環(huán)境中仍存在一些不利于轉(zhuǎn)型的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，隸屬層級(jí)低，審計(jì)開(kāi)展的廣度和深度受到限制，在組織治理的多層代理關(guān)系中，審計(jì)工作主要面向中下層，針對(duì)組織層面戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)少；審計(jì)部門受到的監(jiān)督少，專業(yè)監(jiān)督更少，普遍缺乏這方面的制度安排；很多單位沒(méi)有組織文化的積淀，不重視發(fā)揮組織文化的作用；規(guī)章制度不健全，執(zhí)行不力，普遍存在人治現(xiàn)象，不習(xí)慣用制度管人、管事；審計(jì)人員勝任能力不足，復(fù)合型人才少，沒(méi)有多崗位磨煉經(jīng)歷，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏；審計(jì)技術(shù)落后，不能進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，審計(jì)軟件滯后于會(huì)計(jì)及相關(guān)軟件，無(wú)法及時(shí)、完整的獲取審計(jì)信息等。上述問(wèn)題得不到很好的解決，必將成為制約審計(jì)轉(zhuǎn)型的瓶頸。

三、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的政策建議

為加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，組織內(nèi)部管理當(dāng)局必須采取切實(shí)措施，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，為轉(zhuǎn)型工作創(chuàng)造良好的條件。

（一）完善組織治理。設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使之隸屬組織內(nèi)部最高權(quán)力當(dāng)局，確保兩者之間溝通渠道暢通，支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)依法開(kāi)展工作；建立審計(jì)委員會(huì)或類似制度安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)組織文化建設(shè)，重視發(fā)揮組織文化的作用。平時(shí)注意挖掘組織發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的意識(shí)形態(tài)積極向上的東西，然后經(jīng)過(guò)加工提煉形成組織文化；組織文化建設(shè)需結(jié)合組織自身特點(diǎn)，并不斷充實(shí)新的內(nèi)容；要把現(xiàn)代審計(jì)理念吸收到組織文化中，借助組織文化將審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)。

（三）建立內(nèi)部規(guī)章制度，并注意發(fā)揮制度的作用。制度建設(shè)的關(guān)鍵不在多，而在于有效，要摒棄人治觀念，養(yǎng)成用制度管人、管事的習(xí)慣。只要組織內(nèi)部各項(xiàng)工作有章可循，重要環(huán)節(jié)都能得到有效控制，我們就可以認(rèn)定制度建設(shè)是成功的。

（四）調(diào)整人力資源政策，打造承擔(dān)現(xiàn)代審計(jì)任務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍。制定優(yōu)惠政策，吸引精通財(cái)務(wù)、工程、法律、經(jīng)濟(jì)和管理的復(fù)合型人才到審計(jì)工作崗位上；從現(xiàn)有審計(jì)人員中選拔部分年輕人員，安排到組織內(nèi)部相關(guān)崗位上，鍛煉他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；其他人員通過(guò)后續(xù)教育，逐步提高專業(yè)勝任能力。

（五）提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平，開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，增加審計(jì)功能；利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，探索開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方法和途徑。

[1]推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展確保我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成在學(xué)習(xí)貫徹《審計(jì)法》座談會(huì)上的講話.2006.4.

[2]洪秀英.我國(guó)審計(jì)環(huán)境因素分析.財(cái)政監(jiān)督，2010.22.

[3]張之蘭.淺議公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010.23.

[4]趙春麗.論企業(yè)文化建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010.24.