增值稅轉(zhuǎn)型改革問題與對策

□文/陳傳明

（安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院 安徽·蚌埠）

增值稅是世界各國普遍征收的一個稅種，其最大特點是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。增值稅在我國從1979年開始試行，到1984年成為正式稅種，并在1994年進行了重大改革。1994年我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮；另一方面則為了抑制投資膨脹。為了進一步完善稅收制度建設(shè)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，同時也為了應(yīng)對全球金融危機促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型改革。但是，我國現(xiàn)行增值稅，無論是在征稅范圍上，還是在稅收優(yōu)惠以及增值稅發(fā)票管理等方面，與理想的成熟型增值稅相比依然存在差距。我國現(xiàn)行增值稅制度還需繼續(xù)完善。

一、現(xiàn)行增值稅存在的問題

（一）增值稅征收范圍問題。我國增值稅征收范圍，由于歷史的原因和出于對原有地方財政利益格局的考慮，在1994年工商稅制改革時，尚未覆蓋交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，而上述九個行業(yè)的企業(yè)取得的收入仍屬于營業(yè)稅征收范圍，這就在稅收政策上帶來了三個問題：

1、由于對國內(nèi)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入，按不同的收入項目制定稅目，分別征收增值稅或營業(yè)稅，造成企業(yè)的稅收負擔(dān)和消費者最終消費的稅收負擔(dān)不同。根據(jù)測算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因為允許抵扣進項稅，增值稅的實際平均稅負在4%左右，而營業(yè)稅的實際平均稅負為5%，稅負比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。并與我國當(dāng)前正在努力促進第三產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展的思路相悖。

2、由于對增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅混合銷售收入的劃分，關(guān)系到中央與地方財政利益和國稅、地稅兩家的征收管理權(quán)力，容易產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，以致造成中央政府與地方政府之間稅收分配行為的不規(guī)范。

3、造成轉(zhuǎn)型后的增值稅扣稅不徹底。從2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行，允許外購固定資產(chǎn)的進項稅一次性抵扣。但是，它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購進的機器設(shè)備，而比重更大的建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)備和配套設(shè)施卻不能抵扣。2007年全社會固定資產(chǎn)總投資額中機器設(shè)備只占23%。3/4的建筑物等固定資產(chǎn)卻不能納入抵扣范圍，使得當(dāng)前的消費型增值稅并未實現(xiàn)真正意義上的消除重復(fù)征稅。

（二）增值稅優(yōu)惠方面的問題。在我國現(xiàn)行的增值稅制度中，稅收優(yōu)惠辦法包括：直接減免、先征后退、先征后返。國家對部分貨物和部分行業(yè)實行低稅率，體現(xiàn)了國家給予這些貨物和這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)徹底處理在適用低稅率環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移的問題，而不應(yīng)該把因?qū)嵭械投惵识鴾p少的稅收負擔(dān)向下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，這樣就不會影響下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者銷售環(huán)節(jié)。即：為了避免稅收負擔(dān)向下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移，國家可以只規(guī)定一檔基本稅率17%，而對于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)設(shè)置一個照顧扣除比例。同時，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

（三）個體工商戶增值稅起征點的問題。目前，個體工商戶增值稅起征點只有5，000元，按照個體工商戶平均毛利率10%計算，月銷售收入為5，000元的個體戶月毛利為500元，小門面的每月租金平均按300元計算，這樣一個個體戶的月凈利潤為200元左右，低于最低生活保障線。如此低的起征點將帶來兩大弊端：

1、不利于就業(yè)，穩(wěn)定社會。尤其對于當(dāng)前經(jīng)濟危機影響下失業(yè)率偏高、大學(xué)生就業(yè)難、農(nóng)民工進城從事個體工商業(yè)有著較大的負面影響；也不利于發(fā)展中小企業(yè)安排就業(yè)，和發(fā)展自謀的小本經(jīng)營戶。

2、稅收管理成本高。據(jù)統(tǒng)計，稅務(wù)機關(guān)對個體定期定額戶的征收成本近10%，若考慮納稅人的納稅成本則稅收成本更高，大大高于個體戶所繳納的稅收收入，在某些個體經(jīng)營戶所占比例較高地區(qū)，已經(jīng)嚴重影響了稅收征管效能的提高。

（四）增值稅專用發(fā)票問題。增值稅專用發(fā)票制度在過去十五年的運行中，暴露出許多弊端，主要有：

1、納稅成本較高。納稅成本表現(xiàn)為兩個方面：（1）納稅人所付出的時間和金錢成本，包括購買金稅卡硬件、軟件、通用計算機設(shè)備、定期到國稅辦稅廳提交IC卡以及提供書面材料所需要的時間和金錢成本。據(jù)統(tǒng)計，全國增值稅一般納稅人用于購置開票系統(tǒng)的費用在187萬元以上；增值稅一般納稅人為購買紙質(zhì)專用發(fā)票需支付3億元左右；納稅人支付技術(shù)服務(wù)費總規(guī)模超過8億元；（2）發(fā)票管理成本。按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定，購貨方取得增值稅專用發(fā)票后到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，經(jīng)認證相符的方可抵扣，但由于購貨方對取得的增值稅專用發(fā)票信息來源“不對稱”，雖取得了紙質(zhì)專用發(fā)票，但對其紙質(zhì)專用發(fā)票的真實性和可靠性、準(zhǔn)確性一無所知，還需承擔(dān)“認證不符”、“認證失控”或“密文有誤”和經(jīng)比對產(chǎn)生的“不符”、“缺聯(lián)”和“屬于作廢”等異常發(fā)票不能抵扣的損失。此外，增值稅一般納稅人還需要負擔(dān)超過90天的專用發(fā)票不能申報抵扣，以及納稅人違規(guī)開具發(fā)票所處以的罰款及滯納金等成本。

2、數(shù)據(jù)采集指標(biāo)不全面。當(dāng)前，金稅工程二期采集增值稅專用發(fā)票的電子信息包括七項關(guān)鍵指標(biāo)：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、購方納稅人識別號、銷方納稅人識別號、金額和稅額。從近期發(fā)生的增值稅專用發(fā)票違法案件來看，個別犯罪分子在專用發(fā)票上的作案手段又有了新的苗頭，他們對專用發(fā)票上未予采集的漢字部分進行涂改，使用不能抵扣或不屬于抵扣范圍的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。正是由于數(shù)據(jù)采集指標(biāo)的不全面，使增值稅專用發(fā)票的管理存在漏洞。

3、不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求。電子商務(wù)使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到強烈沖擊，面臨著嚴峻考驗。在電子商務(wù)中，無紙化交易是其發(fā)展方向，而紙質(zhì)發(fā)票卻無法為異地交易者提供便捷的發(fā)票憑證服務(wù)。其次，電子商務(wù)具有跨國性、跨地域性。只要開辟了一個電子商務(wù)網(wǎng)站，就可以為全球能夠訪問Internet的地方提供商業(yè)服務(wù)，通過國際信用卡的結(jié)算，實現(xiàn)在線交易，這種跨越地域的交易方式和傳統(tǒng)交易方式的差異，使得現(xiàn)有的紙質(zhì)發(fā)票無用武之地。

二、完善增值稅政策的意見

（一）分階段擴大增值稅征稅范圍。逐步擴大增值稅的征稅范圍，對目前實行營業(yè)稅的行業(yè)分階段改為實行增值稅。擴大征稅范圍可以解決已繳納增值稅的貨物進入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，同時可以解決增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票等稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題。為減輕或避免因稅制改革而使某些行業(yè)稅負大幅度變化而對這些行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的消極影響并因此而帶來的宏觀經(jīng)濟增長的大幅度波動，可以先在交通運輸業(yè)實行增值稅，再將增值稅范圍擴大到郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)及娛樂等其他服務(wù)業(yè)實行增值稅，最后再把所有經(jīng)營行為都納入增值稅的征稅范圍。

（二）及時清理完善增值稅稅收優(yōu)惠政策。具體做法是，取消增值稅的低稅率，對所有企業(yè)一視同仁，按照同一個稅率征稅，如果要對某些行業(yè)和某些納稅人優(yōu)惠，可采取即征即退、先征后返，或者由財政直接給予財政補貼的方式進行。對農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)免稅，而對農(nóng)民購進的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料在全國建立銷售產(chǎn)品繳納增值稅能夠在網(wǎng)絡(luò)中體現(xiàn)的前提下，采取申報退稅的辦法。這樣農(nóng)民直接得到稅款，不會被中間商獲得（如目前化肥免稅，農(nóng)民是不能完全享受或者根本享受不到），也為下一步取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票打下基礎(chǔ)。

（三）提高個體工商戶增值稅起征點。建議增值稅的起征點，將銷售貨物的起征點提高到 30，000～50，000 元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額10，000元提高到30，000元；將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額200元提高到每次（日）1，000～2，000元，充分鼓勵個體私營經(jīng)濟的發(fā)展。

（四）推行電子發(fā)票。就是用電子發(fā)票取代增值稅專用發(fā)票。具體做法是，先由國家稅務(wù)總局建立一個覆蓋面廣泛的、功能強大的網(wǎng)絡(luò)體系，做到無論是企業(yè)的銷貨開票，還是稅務(wù)局對發(fā)票的審核、認證、稅款的計算征收，都能通過該網(wǎng)絡(luò)體系進行。企業(yè)銷售貨物時，通過登錄該網(wǎng)站開出銷貨發(fā)票，發(fā)票信息自動進入稅務(wù)局發(fā)票管理信息系統(tǒng)，同時可以作為下家抵扣稅款的依據(jù)。當(dāng)下家銷售貨物時，它開出的發(fā)票將同樣進入稅務(wù)局發(fā)票管理信息系統(tǒng)，月末時，發(fā)票管理信息系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)的購銷情況自動計算出應(yīng)納增值稅款，到每月的增值稅征收期，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)就分別根據(jù)這個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)計算出來的稅款繳稅和征稅，一切變得簡便易行。當(dāng)然，要做到這點，需要建立的前提條件是：在各個行業(yè)廣泛征收增值稅；扣稅徹底；只有一檔稅率；優(yōu)惠政策規(guī)范、且無小規(guī)模納稅人。

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