淺談城市商業(yè)銀行會計風險控制

□文/馬建莉

（新疆庫爾勒市商業(yè)銀行 新疆·庫爾勒）

淺談城市商業(yè)銀行會計風險控制

□文/馬建莉

（新疆庫爾勒市商業(yè)銀行 新疆·庫爾勒）

銀行會計工作貫穿于銀行業(yè)務處理的全過程，銀行會計風險防范與銀行日常管理和運營密不可分。通過分析商業(yè)銀行會計風險產生的原因，有針對性的提出完善商業(yè)銀行會計風險管控措施。

商業(yè)銀行；會計風險；控制措施

收錄日期：2012年5月22日

城市商業(yè)銀行的前身是20世紀八十年代設立的城市信用社，20世紀九十年代中期，一些經濟發(fā)達的大中城市以城市信用社為基礎組建城市商業(yè)銀行。城市商業(yè)銀行設立的歷史使命和發(fā)展目標是整肅城市信用社、化解地方金融風險，因為受地域限制其資產規(guī)?？傮w不大。近幾年發(fā)生了幾起影響較大的城市商業(yè)銀行案件情況也表明，城市商業(yè)銀行會計內部控制仍然存在諸多問題和漏洞。如何通過銀行會計內控實現對會計行為的規(guī)范和約束，防范與抵御風險，是商業(yè)銀行會計面臨的重要課題。

銀行會計風險是指金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。由于銀行經營風險貫穿于銀行各項業(yè)務活動的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業(yè)務處理的全過程，由此看出銀行會計風險防范與銀行日常管理和運營是密不可分的。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規(guī)范和約束，已是當務之急。

一、城市商業(yè)銀行會計內部控制存在的問題

（一）銀行會計在銀行經營中的作用

1、會計核算職能。目前，銀行業(yè)的會計核算職能的主要方面是對賬務以及經營成果的核算，記錄銀行業(yè)務的發(fā)生，執(zhí)行國家規(guī)定的各項會計政策。但目前銀行核算較為單一直接，缺乏綜合性核算，現有的指標核算缺乏難以遏制呆賬壞賬的增加以及不良資產的增加。

2、監(jiān)督職能。即通過記錄銀行的經營活動對銀行各種業(yè)務的合理性、合規(guī)性進行監(jiān)督控制。通過利用各種財務數據來對銀行業(yè)務的行為進行判斷，對不符合相關規(guī)定的業(yè)務提出警告，并督促其按照合理的方式進行。

3、數據分析功能。會計工作能夠獲取銀行在經營過程中的各種數據，并且通過一定的運行規(guī)則來提供各種財務指標。通過深入分析已知數據，能夠對經營成果進行評價，能夠對某一領域的業(yè)務進行深入分析，發(fā)現問題所在，尋找出可以改進的地方，進一步改善經營成果。同時，數據分析還可以對經營活動中出現的風險進行預警，起到風險防范的作用。

（二）城市商業(yè)銀行會計內部控制存在的風險

1、銀行會計內部控制環(huán)境存在的風險。部分銀行管理人員認為內部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，就是稽核或管理層的事，與會計無關或關系不大，從而對內控在業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠，對會計的職能作用沒有充分認識。同時，城市商業(yè)銀行由于經營歷史較短，銀行內會計隊伍整體素質與人員配備難以適應會計內部控制的需要；商業(yè)銀行人事激勵機制未完全有效建立和運行。

2、會計內控制度缺乏整體性。有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，缺乏完整性，不利于會計人員對內控制度全面學習，不利于相關部門對內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和評價。隨著衍生金融工具等新業(yè)務的不斷涌現，相應的會計核算往往由相應業(yè)務主管部門自行規(guī)定、自行處理，各居一方，缺乏有機的結合，造成各部門會計內部控制各行其是，有的甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內部控制的力度。

3、檢查監(jiān)督方面存在的風險。核算和監(jiān)督是銀行會計的兩大職能，會計監(jiān)督可以說是會計部門控制的基礎。而目前銀行會計過于偏重核算職能，對諸如現金管理、大額支付憑證審核、經營活動的合法及財務預算的執(zhí)行情況等缺乏有效的監(jiān)督。目前，我國商業(yè)銀行的會計監(jiān)督主要采用事后稽核、會計檢查和審計，輔之以會計工作等級考核等手段，但實際上這些手段對銀行自身經營管理的監(jiān)督和控制職能未能充分體現。

4、會計核算政策長時間未變動，低估商業(yè)銀行所面臨的風險。目前，銀行采取一些會計確認方法已經難以滿足行業(yè)的發(fā)展。比如，表內應收利息的核算期限，在1997年、1998年和2000年曾做過比較密集的調整，應收利息的核算年限分別改為兩年、一年和半年，但從2000年之后就基本沒做過大的調整，而國外一般情況下核算的期限只有3個月左右。這種核算方式在企業(yè)經濟效益差的情況下會虛增銀行業(yè)的效益，掩蓋一些存在的危機。

二、城市商業(yè)銀行會計風險控制的必要性

（一）有利于提高銀行會計信息質量。會計信息的價值在于幫助企業(yè)或其他方面做出經營決策，加強會計風險防范可以促使銀行各部門及時收集、處理、傳遞會計信息，促成高質量會計信息的形成，能提高經營決策的正確性，獲得所期望的經營成果，銀行業(yè)務也能實現良性循環(huán)，進而促進社會經濟的正常運行和健康發(fā)展。

（二）有利于規(guī)范銀行會計工作。實現會計工作的規(guī)范化，是防范會計風險的基礎。加強銀行會計風險防范，可以促使銀行內部建立健全各項內控制度，建立行之有效的自我約束機制，加強自我約束和內部監(jiān)督審計，形成統(tǒng)一、正確的行業(yè)經營標準，促使會計工作逐步規(guī)范化、制度化，克服會計工作中的隨意性。

（三）有利于提高銀行會計人員素質。提高銀行會計人員素質是當前金融改革發(fā)展的迫切需要。加強銀行會計風險防范，可以促使銀行會計管理人員依法做好會計業(yè)務的受理、確認、記賬、分析等工作，進而全面提高會計隊伍的思想素質和業(yè)務素質，增強會計人員的自我保護意識和風險防范能力，以確保銀行會計人員思想過硬、業(yè)務能力強，消除各種風險隱患，避免銀行會計風險，減少資金流失。

三、城市商業(yè)銀行會計風險控制建議

（一）改造控制環(huán)境，增強內控動力。首先，要重視會計內控文化建設。在會計內部控制中體現以人為本思想，強調思想溝通和情感交流，變會計內部控制為銀行員工自愿的行為，實現員工自我控制，自我管理，自覺按照規(guī)范行事，共同實現銀行內部控制目標；其次，健全合理高效運轉的會計崗位體系。各級會計管理部門應根據有關規(guī)定，結合自身人員、設施等實際情況，對崗位進行合理有效地分工，明確各崗位的職責，確保內控有力；第三，切實提高會計人員整體素質。對會計人員的任用必須擇優(yōu)安排。將政治素質好、有較強組織能力、精通會計業(yè)務、敢于以身作則、敬業(yè)愛崗的會計人員充實到會計隊伍。

（二）加強內控管理制度建設。商業(yè)銀行應注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題，創(chuàng)造良好的內控環(huán)境。改革商業(yè)銀行現行的內部稽核體制，重新梳理各類業(yè)務管理委員會的相關職能，督促其開展活動，發(fā)揮應有的組織保障作用。建立檢查排查責任制和引咎辭職責任追究制，加強崗位內部控制機制建設，實現崗位間的監(jiān)督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現金、單據保管與賬務記錄相分離，保證資產運用的安全性和盈利性，下級行對上級行負責，并接受總機構的監(jiān)督和指導。要正確應用交叉檢查原則，實行行內崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項業(yè)務都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內。

（三）建立責任會計，推行權責相結合的經營體制。銀行管理會計與銀行經營活動中的各職能部門間相互聯(lián)系又相互制約，責任會計是與企業(yè)的權責制相對應的。它是指把會計資料具有同類性的單位緊密聯(lián)系起來，各個部門在經營過程中按各自分工承擔責任，而財務會計部門負責對銀行全部經濟活動進行反映，監(jiān)督和核算，并且利用各部門提供的資料，做好事前預測，對決策進行詳細分析，為銀行做出最終決策提供充足的資料。除此之外，財務部門內部應當建立考核機制，對不同部門采取不同的考核標準，比如計劃部要以費用、非營利性資產占用等作為考核指標；資金組織部門要以資金的利用、不良貸款率、貸款利息回收率等指標作為考核標準。

（四）落實人本管理，控制道德風險。商業(yè)銀行為適應加入WTO需要，近年來進行了機構人事制度改革，改革后的干部員工隊伍年輕化，思想比較活躍，情緒多變，對遵守制度缺乏應有的重視，在某些問題上存在模糊認識，在工作中存在隨意性的現象。因此，要樹立以人為本的經營思想，堅持依法治行的經營方針，加強對員工的思想政治、遵紀守法、職業(yè)道德、人生觀、價值觀教育，增強員工的內控意識，提高員工嚴格執(zhí)行各項法律法規(guī)、規(guī)章制度的自覺性。在員工中加大宣傳力度，使員工逐步認識到工作的隨意性和一般性違章行為隨時都可能成為案件的隱患，只有嚴格遵章守制才是自身安全的切實保障。

[1]李穎.銀行會計風險防范探討.經營管理者，2012.3.

[2]涂佳.淺析我國商業(yè)銀行會計內部控制及風險防范.金融與經濟，2011.8.

[3]王繼軍.我國商業(yè)銀行會計內部控制的強化分析.中國對外貿易，2012.4.

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