納稅籌劃動因及對策

□文/鄭素芬 焦曉靜

（河南科技學(xué)院 河南·新鄉(xiāng)）

一、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃起源于19世紀(jì)中葉的意大利，進入中國只是近十年的事，1994年我國建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專業(yè)性也在加強。市場經(jīng)濟體制的建立，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利益展開著激烈競爭。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。越來越多的納稅企業(yè)開始關(guān)心如何減輕納稅成本，客觀上使國內(nèi)企業(yè)作為納稅主體感到納稅籌劃的必要性。

納稅籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立納稅籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的納稅籌劃應(yīng)運而生。實施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”，而進行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、納稅籌劃的動因

（一）追求企業(yè)價值最大化。投資人興辦企業(yè)的目的說得通俗一些就是為了賺錢，所以早期的財務(wù)管理目標(biāo)有利潤最大化之說，但隨著時間的推移，人們發(fā)現(xiàn)這一觀點有很大的缺陷，如沒有考慮到企業(yè)的規(guī)模大小，無法進行不同時期不同企業(yè)間的比較；沒有考慮貨幣的時間價值；沒有考慮到經(jīng)營風(fēng)險的存在；容易造成短期效應(yīng)等。所以，單純地追求少繳稅以增大企業(yè)利潤的提法已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者財務(wù)管理的需求。以節(jié)稅為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的初級目標(biāo)，以稅后利潤最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的中級階段，只有以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃才是稅務(wù)籌劃發(fā)展的高級階段。企業(yè)價值最大化，也稱股東財富最大化、公司財富最大化，是目前最流行的財務(wù)管理目標(biāo)說，已經(jīng)為廣大管理者和投資者所認同。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項管理活動，因此追求企業(yè)價值最大化也是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在，在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)放在首要位置，避免短期行為的發(fā)生。要將眼光放得遠一點，籌劃后可能在短時間內(nèi)并沒有減輕稅收負擔(dān)，但考慮到今后的以及整體的利益，若干年后籌劃的效果必然就會顯現(xiàn)出來。

（二）提高企業(yè)納稅意識，抑制偷稅行為。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，企業(yè)開始重視納稅籌劃，這是社會發(fā)展的必然趨勢，納稅籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：其一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。從我國情況看，進行納稅籌劃的企業(yè)多是些大中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅“先進戶”和“模范戶”。也就是說，納稅籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也較強；其二，企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行的納稅籌劃具有共同點，即企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的應(yīng)有之意。

（三）納稅籌劃是維護企業(yè)良好形象的重要保證。從心理學(xué)的角度講，企業(yè)或個人做出一些違法行為往往是由于對一些人或事想不開即心理不平衡，同時又找不到擺平的方法造成的。盡管我們已經(jīng)進行了多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育，盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有納稅籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。有關(guān)資料顯示的各國市場經(jīng)濟發(fā)展初期偷逃稅成風(fēng)就是明證。在政府和社會成員商品意識、法律意識較強、平等競爭較為規(guī)范、市場經(jīng)濟秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等競爭環(huán)境而受到社會各方面的譴責(zé)，使其名譽掃地，而失去信譽的企業(yè)將無法在競爭中生存。這雙重損失使得偷逃稅者望而卻步。那么，怎樣既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行納稅籌劃。

三、增強企業(yè)納稅籌劃的對策

（一）選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種。選擇哪種對企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責(zé)任，進行完全納稅。例如，一個企業(yè)在某個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個分支機構(gòu)，如果預(yù)計其分支機構(gòu)在一段時期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。相反，如果贏利，就要設(shè)立子公司來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

（二）利用企業(yè)的投融資決策。一般說來，從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實現(xiàn)稅收籌劃，從而達到節(jié)稅目的。

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，最重要的是要考慮投資獲得的收益。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策（暫停使用），要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負；其次通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。因為借款的利息可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅開支，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益；再次通過出資方式及資產(chǎn)評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出。同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

（三）利用稅收征管執(zhí)法效果的差別。一部十分完善的稅收法律，如果在征管過程中得不到嚴(yán)格貫徹，其效果也會大打折扣。與世界不少國家相比，我國規(guī)定的稅收負擔(dān)是比較重的，如增值稅，基本稅率是17%，但增值稅的類型是生產(chǎn)型的，即固定資產(chǎn)購進所含的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，按消費型增值稅折算，稅率達23%左右。只有少數(shù)發(fā)達國家的增值稅稅率達到這個水平。企業(yè)所得稅也是如此，從上世紀(jì)九十年代以來，世界各國競相降稅，我國所得稅稅率仍維持33%，而且稅基較寬。但在我國，較重的法定稅收負擔(dān)伴隨面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。征管部門要做的是嚴(yán)格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實實納稅得到更大的利益。為了使稅款應(yīng)征盡征，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做兩件事情：一是通過立法程序逐步降低稅收負擔(dān)，依照國際成功的做法完善稅法；二是增大財政支出的透明度，使納稅人清楚地知道自己所納稅款確實十分必要地用在了與納稅人有關(guān)的社會“公共需要”，養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識。

四、進行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）納稅籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應(yīng)。

（二）納稅籌劃活動要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)律。西方有一句名言：“稅收的尾巴不能擺動經(jīng)濟這條狗”，說的就是這個道理。目前，我國納稅籌劃有一種傾向：為了節(jié)稅，其他一切都可以不管不顧，例如，有人提出為了避開生產(chǎn)性增值稅外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣這道坎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自制固定資產(chǎn)。且不論這種自制固定資產(chǎn)的做法是否可以避稅（其實根據(jù)增值稅法，用于自制固定資產(chǎn)購進貨物的進項稅同樣也不能抵扣），單從這種研究思路看，它就不符合經(jīng)濟上的合理性，單單為了多抵扣增值稅的進項稅便興師動眾自己研究制造固定資產(chǎn)，其研究成本及材料、人工等制造成本必然成倍增加，同時自制的固定資產(chǎn)在質(zhì)量和性能上都很難滿足企業(yè)的技術(shù)要求。

納稅籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，納稅作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能主動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[2]路平.稅務(wù)籌劃的動因與條件分析[J].會計之友，2006.2.

[3]范寶學(xué).關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國財政，2003.3.

[4]蘇春林.論納稅籌劃的意義及可能途徑 [J].北京市經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2006.3.

[5]馬宏宇.實施稅務(wù)籌劃必須注意的問題[J].合作經(jīng)濟與科技，2006.4.