上市公司財務報告披露電子化基于XBRL的應用

徐玉菲

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠233041）

上市公司財務報告披露電子化基于XBRL的應用

徐玉菲

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠233041）

上市公司信息披露作為證券市場的核心要素之一，是證券監(jiān)管機構、投資者和市場其他各參與主體獲取上市公司經營運作狀況的重要渠道，是實施有效監(jiān)管和投資決策的重要依據。正因如此，實現(xiàn)上市公司信息披露制度的標準化和規(guī)范化成為證券市場各方參與者的迫切共識。XBRL作為一項新興的技術，在全球范圍內已逐步應用于會計領域。它通過標準化的財務指標和增強的分析工具，避免了人工數(shù)據采集的風險，也降低了數(shù)據采集的成本，大大提高了披露信息的準確性、流轉效率以及報表編制效率，為財務數(shù)據提供了更廣泛的可比較性，更加便于投資者了解上市公司信息、實現(xiàn)信息的共享和互操作。

XBRL；財務報告；電子化

XBRL是（Extensible Business Reporting Language）的縮寫，意為可擴展的商業(yè)報告語言，它是一個開放的、獨立的國際標準，以因特網聯(lián)結為基礎，是社會經濟主體之間進行實時、準確、高效的金融與商業(yè)報告數(shù)據的電子存儲、操作、多用途使用與交換的信息標準，能夠為私人和公共機構的內部和外部信息交流以及整個商業(yè)活動提供一個無縫的信息傳遞網。XBRL技術的運用，需要傳遞信息的各方，按照這種語言的要求對信息進行分類，在此基礎上加上標簽就可以相互傳遞相應的信息，從而使得公司內部和外部能夠更加方便、有效以及快捷的對財務信息進行收集、轉換和處理。XBRL擁有的技術特性使其應用非常廣泛，在國內外企業(yè)財務信息披露中發(fā)展迅速。

隨著改革開放程度的深化和資本市場對企業(yè)財務信息披露要求的提高，我國滬深兩大證券交易所對XBRL技術進行了初步應用，獲得了一些寶貴的經驗。2002年5月，中國證監(jiān)會制訂了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標準，為XBRL的應用提供了制度保障。按照《規(guī)范》的相關規(guī)定，上海證券交易所于2003年9月成功的將XBRL應用到其上市公司定期報告摘要報送系統(tǒng)之中，在全國率先使用XBRL技術。深圳證券交易所2005年1月正式發(fā)布基于XBRL技術的上市公司定期報告制作系統(tǒng)，要求深交所全部上市公司利用XBRL技術制作2004年年度報告，并且在3月試運行網上業(yè)務平臺，嘗試信息披露全程電子化的業(yè)務模式。

一、XBRL技術應用對會計報告的改進

（一）快速精確的搜索信息

在XBRL格式文件下，所有數(shù)據都有與之相對應的標記，相關的數(shù)據呈現(xiàn)結構性，因此所要表現(xiàn)的數(shù)據都被這些標記賦予了特定的含義，并且通過標記將有關的信息連接起來，一次生成報表。XBRL會計報告具有高度的公開性和透明性，可以直接在會計師事務所、稅務、銀行以及相關部門之間流通，內容詳實且涉及范圍廣泛。因此，使用者能夠方便、快捷地在互聯(lián)網上實時地根據自身的需求檢索到最及時、可靠的財務信息，還可以將其下載到電子數(shù)據表上，按不同的需求在數(shù)據庫里重新整理修改，作進一步的分析。

（二）提高了財務信息的可比性

傳統(tǒng)的會計信息是被企業(yè)控制的，企業(yè)對財務信息有著絕對的壟斷權，信息使用者只能被動接受，而且接收的信息往往隱瞞了重要信息或都是一些無用信息。利用XBRL生成財務報表時，XBRL格式數(shù)據庫統(tǒng)一存放著企業(yè)的有關財務數(shù)據，具有嚴格統(tǒng)一的格式。在統(tǒng)一的格式下，信息使用者可以使用相同的編制規(guī)則在數(shù)據庫中搜集財務信息，得出具有一致性的財務報告，這樣就使不同企業(yè)以及企業(yè)不同部門的財務信息具有可比性。同時，由于XBRL的統(tǒng)一標準格式，信息使用者不僅可以進行橫向的跨越多報表、多公司、多行業(yè)、多國家的比較，還可以對財務數(shù)據進行縱向的跨越多年份的分析。

（三）完善了非財務信息的披露

對企業(yè)的利益相關者來說，有關企業(yè)的全球化經營能力、創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力，以及社會責任等財務信息對其分析企業(yè)的真實狀況至關重要，但是傳統(tǒng)的會計財務報告系統(tǒng)無法對這些信息進行確認、計量和列報。使用XBRL之后，企業(yè)的財務信息可以實時披露，所有的經濟業(yè)務都與財務信息同步提供，財務報告實時發(fā)布，增強了財務信息的及時性。因此，XBRL系統(tǒng)的應用完全突破了傳統(tǒng)財務報告按年、季或月發(fā)布的模式，做到實時發(fā)布、在線披露。及時的信息披露使信息使用者可以實時地了解企業(yè)的最新財務狀況，提高其財務決策的準確性，完善信息披露機制。

二、企業(yè)利用XBRL技術編制會計財務報告所面臨的挑戰(zhàn)

（一）財務報告應用XBRL技術的適用性需要檢驗

在企業(yè)的經營管理過程中，任何引入的新技術在某種程度上都必須滿足成熟技術的相關標準，即企業(yè)需要引進經過檢驗，具備較高適用性和符合成本效益原則的新技術，以防止新技術的應用風險。一般情況下，引進的新技術應該具備較高的成熟度，成本較低并且可以控制，操作手段和程序規(guī)范，擁有較多的使用者，而且具備較高的規(guī)模。作為一項披露標準，XBRL擁有網絡服務的優(yōu)點，即它是免費的，信息對使用者來說是公開的，而且其固有的規(guī)模性和可重復性意味著XBRL技術的應用具有廣闊的前景。但是，對于一般企業(yè)來說，XBRL財務報告系統(tǒng)是否擁有足夠的用戶群，技術的適用性是否已得到檢驗等問題仍需要解決。

（二）XBRL的應用對財務報告的信息安全性提出更高的要求

由于XBRL系統(tǒng)利用網絡來發(fā)布和傳遞財務信息，因此在編制財務報告的過程中，XBRL系統(tǒng)運用的信息安全性問題顯得尤為突出。一方面，XBRL系統(tǒng)的信息載體和平臺是企業(yè)計算機及網絡系統(tǒng)，在網絡傳遞財務信息時，容易受到安全威脅。相對于企業(yè)內部傳統(tǒng)信息傳遞方式而言，企業(yè)網絡系統(tǒng)可能會受到外部黑客及電腦病毒的攻擊和入侵，信息容易被復制甚至丟失，其安全性大大降低。另一方面，在XBRL系統(tǒng)，財務報告所反映的信息資源是透明、開放與共享的，包括企業(yè)競爭對手在內的任何人都可以獲取并使用其中的信息。外泄的財務報告信息如果被競爭對手利用，將會使企業(yè)在市場競爭中處于被動地位，影響企業(yè)長遠發(fā)展。

（三）XBRL技術的應用需要調動企業(yè)各項資源

對于企業(yè)來說，應用XBRL技術需要配置大量的內部和外部資源，需要整合所擁有的硬件資源和軟件資源。XBRL技術應用的基礎是網絡系統(tǒng)，因此，企業(yè)必須擁有強健的信息系統(tǒng)基礎設施才能發(fā)揮XBRL技術的真正作用。我國大部分企業(yè)的內部信息系統(tǒng)比較落后，網絡帶寬較窄，缺乏對內部網絡的及時維護，為了利用XBRL技術來改進財務報告模式，就必須對硬件資源進行改造升級。同時，XBRL財務報告系統(tǒng)的實施還需要企業(yè)在人力資源方面給予支持。XBRL技術是企業(yè)會計財務報告的最高披露標準，企業(yè)只有培養(yǎng)既具備會計知識又擁有信息系統(tǒng)專業(yè)素養(yǎng)的人才，才能建立有效的XBRL財務報告系統(tǒng)。

（四）企業(yè)實施XBRL財務報告系統(tǒng)需要進行會計信息流程再造

成熟的技術和充足的資源是企業(yè)建立XBRL財務報告系統(tǒng)的必要條件，此時，企業(yè)還必須設定正確的流程來指導系統(tǒng)的實施，協(xié)調各個部門之間的關系，合理配置各類資源。企業(yè)在建立XBRL財務報告系統(tǒng)的過程中，需要對原有會計信息披露的流程進行再造，把技術和資源用某種方式融合起來，以滿足XBRL技術應用的要求，實現(xiàn)財務報告系統(tǒng)的目標。在對流程進行初期的需求分析時，必須考慮到信息使用者以及信息服務部門的要求，盡可能滿足各類利益相關者的需求。而在系統(tǒng)規(guī)劃階段，對新系統(tǒng)的要求和功能要進行明確的定義，以提高使用者和管理層的信心，減少對成本和時間消耗。

三、我國利用XBRL技術改進會計財務報告的對策建議

（一）制定和完善XBRL分類標準

XBRL技術應用成功的關鍵環(huán)節(jié)是規(guī)定詳細合理的分類標準，它與實例文檔緊密相連，集合了財務報告體系所使用的概念和相互關系。合理的分類體系要求一種報告規(guī)范應該對應一個或一組分類標準，以明確反映財務報告的內容和信息。首先，建立分類標準必須明確其所要披露的財務事實，根據相關具體的法律法規(guī)來確認財務事實的范圍，制定我國財務報表分類標準應當依照我國已經頒布實行的《企業(yè)會計準則》等會計法規(guī)。其次，分清理順財務事實之間的層次關系，按照既定的層次關系來確定不同財務信息的數(shù)據名稱和數(shù)據類型。最后，將收集的數(shù)據名稱、數(shù)據類型輸入相應的XBRL技術工具，從而建立完善的分類標準。

（二）提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性

隨著信息技術的發(fā)展，互聯(lián)網固有的缺陷不斷顯現(xiàn)，而建立于其基礎之上的XBRL技術應用的安全隱患也暴露出來。只有提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性，才能有效保障XBRL財務報告信息的安全，企業(yè)才會主動運用XBRL財務報告系統(tǒng)。除此之外，企業(yè)財務信息作為內部商業(yè)信息，具有高度的敏感性，就必須采取必要的安全措施來最大限度的保證其完整性和保密性。為了提高XBRL財務報告系統(tǒng)的安全性，可以設置訪問權限，賦予信息使用者不同的報告閱讀權限，防止信息外泄；同時，在通過網絡傳遞信息時，要對傳遞的XBRL財務報告信息進行加密；對于內部網絡系統(tǒng)，要建立網絡防火墻，抵御非法入侵的黑客，并定期升級更新殺毒軟件病毒庫，及時查殺電腦病毒。

（三）加大對通用XBRL系統(tǒng)軟件的研發(fā)力度

企業(yè)在應用XBRL技術時，需要開發(fā)相應的應用程序，來收集最基礎的交易信息和數(shù)據，實時生成實例文檔并輸出多種格式報表。如果每一個企業(yè)都僅限于自身情況，獨自設計系統(tǒng)軟件，不僅會延遲XBRL技術的應用，增加研發(fā)成本，同時還面臨著巨大的開發(fā)風險。因此，為了加速XBRL系統(tǒng)的推廣進程，政府應該加快通用型XBRL系統(tǒng)軟件的研發(fā)，降低企業(yè)應用成本和風險。一方面，可以集中國內較強的專業(yè)會計軟件公司合作研發(fā)通用XBRL系統(tǒng)軟件，加大對專業(yè)會計軟件公司的支持力度，降低研發(fā)風險；另一方面，鼓勵大中型企業(yè)應用XBRL系統(tǒng)，對相關企業(yè)予以稅收政策的優(yōu)惠和傾斜，提高企業(yè)應用積極性。

（四）加快培養(yǎng)XBRL系統(tǒng)應用人才

XBRL財務報告系統(tǒng)能否有效運行，除了制度和技術的保障之外，關鍵還是在于操作系統(tǒng)會計人才的專業(yè)素質。XBRL系統(tǒng)的運用在給企業(yè)會計人員帶來機遇和挑戰(zhàn)的同時，對他們的能力也提出了更高的要求。政府有關部門要積極加強國際交流和合作，通過社會培訓課程介紹XBRL知識，加大企業(yè)會計人員的再教育力度，提高會計人員操作水平，掌握XBRL及其相關軟件工具的使用；同時鼓勵國內大學開設XBRL的課程，建立完善的XBRL知識教育體系，大力培育會計專業(yè)的學生了解掌握有關XBRL的知識，為企業(yè)普及應用XBRL系統(tǒng)提供人才儲備。

[1]鄒勝，蘇梅，苗詠.XBRL在中國證券行業(yè)的應用與推廣[J].計算機系統(tǒng)應用，2007，（6）.

[2]潘琰.可擴展企業(yè)報告語言及其對會計的影響[J].會計研究，2003，（1）.

[3]沈穎玲.會計全球化的技術視角——利用XBRL構建國際財務報告準則分類體系[J].會計研究，2004，（4）.

[4]劉國英.基于XBRL的網絡財務報告模式分析與展望[J].中國管理信息化，2007，（4）.

[5]Stephanie Farewell,Robert Pinsker.XBRL and Financial Information Assurance Services[J].The CPA Journal，May，2005.

[6]張?zhí)煳?網絡財務報告：XBRL標準的理論基礎研究[J].會計研究，2006，（9）.

[7]高錦萍，張?zhí)煳?XBRL財務報告分類標準評價——基于財務報告分類與公司偏好的報告實務的匹配性研究[J].會計研究，2006，（11）.

[8]沈穎玲.我國XBRL分類標準制定模式的探討[J].會計之友，2009，（9）.