以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究

□文/趙 鵬

（河北政法職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊）

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究

□文/趙 鵬

（河北政法職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊）

近年來，內(nèi)部控制理論的一個(gè)新成果是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制。本文從我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及對(duì)策入手，對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部控制；探索

收錄日期：2012年6月22日

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及對(duì)策

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨著各種不確定性因素。對(duì)企業(yè)有利的不確定性因素稱之為機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展可能會(huì)產(chǎn)生不利影響的不確定性因素稱之為風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中存在著諸多問題。具體包括四方面的問題：一是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡??；二是風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)手段相對(duì)落后；三是缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；四是風(fēng)險(xiǎn)管理未能與內(nèi)部控制緊密結(jié)合。正是由于內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的諸多缺陷，致使我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制制度不能很好地用于防范和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)過大已成為一部分企業(yè)最急需解決的問題。

（二）現(xiàn)有解決措施。通過閱讀相關(guān)資料，人們對(duì)上述問題已提出一些對(duì)策，下文將分析風(fēng)險(xiǎn)管理中所存在問題的已有對(duì)策進(jìn)行簡(jiǎn)單概述。

1、評(píng)估內(nèi)部控制。通過評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果，目的是為了更早地發(fā)現(xiàn)問題，針對(duì)問題采取措施，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。通過評(píng)估內(nèi)部控制，可以加強(qiáng)企業(yè)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

2、整體風(fēng)險(xiǎn)分析。事先做好企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)分析是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，通過建立健全的評(píng)估分析體系，提前預(yù)防可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。

3、創(chuàng)立風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)制。首先在企業(yè)內(nèi)部建立起風(fēng)險(xiǎn)管理組織，風(fēng)險(xiǎn)管理組織包括總組織和下設(shè)若干分組織，風(fēng)險(xiǎn)管理組織實(shí)行部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，其中總組織負(fù)責(zé)管理企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，各分組織負(fù)責(zé)管理不同部門的風(fēng)險(xiǎn)。各部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)本部門的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理者可以由部門主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，也可以由其他人擔(dān)任，受部門一把手直接領(lǐng)導(dǎo)。

4、建立管理信息系統(tǒng)。企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，可以建立起一整套能夠提供全面、及時(shí)、有效信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，有助于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)現(xiàn)組織中的問題，以便及時(shí)做出調(diào)整。

5、完善高層管理人員約束與激勵(lì)機(jī)制。通過在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事，使董事會(huì)成為內(nèi)部控制中制衡企業(yè)高級(jí)管理層的重要機(jī)構(gòu)，防止高管層舞弊。內(nèi)部控制除了具有對(duì)高層管理人員進(jìn)行控制和約束外，還要考慮制定合理的激勵(lì)機(jī)制。我國(guó)企業(yè)可以通過高管人員業(yè)績(jī)與工資掛鉤或持股等激勵(lì)方式，調(diào)動(dòng)全員的工作積極性，使企業(yè)管理人員及其員工的利益與企業(yè)的利益相一致。

6、注重防范操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)都是因人為因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)堅(jiān)持以人為本的原則。一是要加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)能力培訓(xùn)和工作技能訓(xùn)練，滿足員工的日常工作需要。二是要引導(dǎo)員工樹立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，堅(jiān)持政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，教育員工要遵紀(jì)守法。三是加大監(jiān)察力度，認(rèn)真嚴(yán)肅查處違法亂紀(jì)人員。

7、防范投資風(fēng)險(xiǎn)。不同的投資項(xiàng)目組合，投資收益率的高低和投資安全性的好壞不同，大致可分為四種：高風(fēng)險(xiǎn)型組合、穩(wěn)健型組合、低風(fēng)險(xiǎn)型組合、冒險(xiǎn)型組合。企業(yè)通過分析不同類型的項(xiàng)目組合，在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)有效地控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

8、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)最常遇到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)大力加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督。堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，確定生產(chǎn)產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)數(shù)量，盡可能地避免因無市場(chǎng)需求或不足，致使產(chǎn)品滯壓，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況出現(xiàn)。

（三）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度是本文所提出的新解決措施。建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制不再僅僅局限在單一的財(cái)務(wù)范圍內(nèi)，而是擴(kuò)展到企業(yè)其他領(lǐng)域中去。通過建設(shè)這種類型的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用效果。

二、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度

在現(xiàn)代企業(yè)中，蘊(yùn)涵著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用，以及能否很好地發(fā)揮作用，很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能很好地處理各種風(fēng)險(xiǎn)。近年來，人們探索出一種新的內(nèi)部控制制度——以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制最大的一個(gè)特點(diǎn)就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行管理。風(fēng)險(xiǎn)是隨著目標(biāo)的存在而確定的，只有先明確了目標(biāo)，才能夠識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，目標(biāo)的設(shè)定是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制建立的前提條件，在管理過程中是一個(gè)重要步驟。

通常人們判斷風(fēng)險(xiǎn)管理是否應(yīng)該進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)是凈收益原則。所謂凈收益原則就是將進(jìn)行不同的風(fēng)險(xiǎn)管理后的企業(yè)所獲得的凈收益與不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所獲得的凈收益比較。如果前者大于后者，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理需要付出相應(yīng)的成本代價(jià)，所以企業(yè)在決定是否進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)從凈收益原則出發(fā)慎重考慮。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)善于適當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證企業(yè)的凈收益最大化，并可能利用風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)適用凈收益原則，對(duì)所要進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)真評(píng)價(jià)，以使風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)最優(yōu)化，這就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理。

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理時(shí)，通常采取內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著重要的作用，它要求內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議，可以為企業(yè)更加有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度的初步設(shè)計(jì)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度的新發(fā)展。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度不同于傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度，它把風(fēng)險(xiǎn)管理問題放在首要位置來抓。在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，首先要明確企業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)，不同目標(biāo)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)類型和大小都不完全一樣，對(duì)各種有關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)加以分類、辨認(rèn)，再對(duì)各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，綜合評(píng)價(jià)其大小。然后，分別針對(duì)各種具體業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制制度，旨在找到能夠最有效的防范和控制目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。最后，將內(nèi)部控制制度在實(shí)際中應(yīng)用一段時(shí)間后，采用一定的方法分析實(shí)際應(yīng)用后的結(jié)果與設(shè)計(jì)之處所預(yù)期情況之間的差別，從而根據(jù)這些差別進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要求各管理人員應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為重要著手點(diǎn)，盡量減少和化解風(fēng)險(xiǎn)，變風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會(huì)。其中，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度主要通過內(nèi)部審計(jì)，其具體方法主要有三種：新型評(píng)估內(nèi)部控制法、信息數(shù)據(jù)庫(kù)法、數(shù)型結(jié)合法。

1、新型評(píng)估內(nèi)部控制法。新型評(píng)估內(nèi)部控制法是一種全新的內(nèi)部審計(jì)方法，它使內(nèi)部審計(jì)與管理層一同對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估。它要求企業(yè)首先設(shè)計(jì)出評(píng)估系統(tǒng)，然后正常有效地運(yùn)行起來。新型評(píng)估內(nèi)部控制法主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：它是一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具；使內(nèi)部審計(jì)人員和企業(yè)管理人員共同控制風(fēng)險(xiǎn)；可以反映當(dāng)前管理中存在的問題；提高了內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，降低了成本；管理人員也對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估負(fù)責(zé)。最后一點(diǎn)特別重要，因?yàn)橐坏﹥?nèi)部控制出現(xiàn)問題，管理人員就會(huì)知曉，并有責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新評(píng)價(jià)和構(gòu)建。與原來只由內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制相比，管理人員可以更快地了解內(nèi)部控制情況。

2、數(shù)型結(jié)合法。數(shù)型結(jié)合法主要對(duì)各目標(biāo)的數(shù)學(xué)信息進(jìn)行分類整理，將有共性的信息歸為一類，觀察各信息之間的差異，得到一些結(jié)論。也可以將數(shù)字信息反映在圖形中，根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)信息繪制成圖表。這種方法的特點(diǎn)在于：可以更加清晰、直觀地反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，有助于發(fā)現(xiàn)重要風(fēng)險(xiǎn)。

3、信息數(shù)據(jù)庫(kù)法。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為監(jiān)督、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與管理活動(dòng)而專門設(shè)立的獨(dú)立職能機(jī)構(gòu)，它在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)中大量、及時(shí)、有效的信息開展內(nèi)部控制評(píng)估。內(nèi)審人員通過大量搜集相關(guān)資料，制定出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，用這些指標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。這種方法的特點(diǎn)在于：將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)字化，可以更加準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以便于可以盡早的發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)處理。在計(jì)算機(jī)日益普及的今天，這種方法是企業(yè)最常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法之一。

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制理論新時(shí)代的產(chǎn)物，代表著今后內(nèi)部控制理論的一個(gè)重要的發(fā)展方向。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制理論的實(shí)踐產(chǎn)物，從產(chǎn)生到成熟以及廣泛應(yīng)用于實(shí)踐中，勢(shì)必要經(jīng)歷一段較長(zhǎng)的時(shí)間，這需要理論界和企業(yè)界大量人士的共同努力。

[1]耿建新，宋常.審計(jì)學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002.

[2]姜海軍，李雪松.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理.技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2006.

F27

A