延伸審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中的應(yīng)用

河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)工商管理學(xué)院 劉 玲

延伸審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一種拓展，是審計(jì)人員在審計(jì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，為了得到更科學(xué)的審計(jì)結(jié)論，而把審計(jì)范圍拓寬到審計(jì)單位以外的相關(guān)單位及個(gè)人，通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法調(diào)查、了解有關(guān)情況，以取得更多的相關(guān)證據(jù)的系列審計(jì)活動(dòng)。延伸審計(jì)有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)質(zhì)量的提升。但延伸審計(jì)拓展了審計(jì)范圍，需要投入更多的人力、財(cái)力和時(shí)間，因此審計(jì)人員需要在審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)經(jīng)濟(jì)性之間做出權(quán)衡。筆者對(duì)審計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中延伸審計(jì)的范圍進(jìn)行了分析，并指出了可能存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策，為延伸審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中的應(yīng)用提供一定的借鑒。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中延伸審計(jì)的范圍

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多種多樣的，既有和創(chuàng)造價(jià)值直接相關(guān)的基礎(chǔ)活動(dòng)，也有和價(jià)值創(chuàng)造間接相關(guān)的支持活動(dòng)，既有企業(yè)內(nèi)容活動(dòng)，也有外部主體對(duì)其的影響，既有當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不能離開(kāi)以前年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)又要考慮企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以向以下幾個(gè)方面進(jìn)行延伸審計(jì)：

（一）拓展審計(jì)年度 如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有些經(jīng)營(yíng)問(wèn)題是連續(xù)性的，僅僅利用當(dāng)年的審計(jì)證據(jù)難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題發(fā)生來(lái)龍去脈，為了深入了解這一問(wèn)題的產(chǎn)生原因，審計(jì)人員可以拓展審計(jì)年度，搜集與這一問(wèn)題產(chǎn)生的背景和可能出現(xiàn)的結(jié)果，已取得更多的審計(jì)證據(jù)。如要對(duì)企業(yè)的盈利趨勢(shì)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，僅僅利用當(dāng)年的盈利額是不夠的，需要審計(jì)人員搜集以前若干年的盈利數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計(jì)學(xué)或數(shù)學(xué)方法進(jìn)行趨勢(shì)分析，并對(duì)以后年度的盈利水平進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（二）拓展審計(jì)活動(dòng) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間是相關(guān)關(guān)聯(lián)的，審計(jì)某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，需要了解其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，這時(shí)審計(jì)人員就需要拓展審計(jì)的活動(dòng)范圍。如要了解企業(yè)銷售活動(dòng)，離開(kāi)生產(chǎn)活動(dòng)是不行的，當(dāng)然審計(jì)生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，也需要對(duì)銷售活動(dòng)進(jìn)行延伸審計(jì)。

（三）拓展被審計(jì)單位 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統(tǒng)性決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體的多元性和相關(guān)性。審計(jì)人員為了發(fā)現(xiàn)某一部門存在的問(wèn)題，可以把審計(jì)范圍延伸到其他單位。假如被審計(jì)單位是集團(tuán)公司的母公司，有很多子公司和分公司，管理鏈條較長(zhǎng)，有些管理者可能認(rèn)為監(jiān)督部門可能會(huì)疏于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查，于是心存僥幸，想盡辦法利用關(guān)聯(lián)交易巧立名目地違規(guī)使用資金。面對(duì)這樣的情況，審計(jì)人員就可以把其他公司列為審計(jì)對(duì)象，以收獲更多的證據(jù)。

（四）擴(kuò)大被審計(jì)人員 審計(jì)人員如果通過(guò)現(xiàn)有人員無(wú)法取得足夠證據(jù)，就可以將更多人納入審計(jì)范圍，通過(guò)和不同層次和背景的人員進(jìn)行交流，獲取更多的審計(jì)線索。如對(duì)某企業(yè)的合作事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員就可以和合作企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行交談，獲取更多的情報(bào)。因?yàn)檫@些人員事先沒(méi)有相互“通氣”，提供的信息更為廣泛，也更具備客觀性，把這些信息加以整理，結(jié)合審計(jì)單位的資料，便可以了解兩企業(yè)合作的狀況。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中延伸審計(jì)容易出現(xiàn)的問(wèn)題

延伸審計(jì)是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在問(wèn)題和深入分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的一種重要途徑，延伸審計(jì)一方面能夠使審計(jì)人員獲取更多的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面延伸審計(jì)增加了審計(jì)范圍和審計(jì)方法從而影響審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)經(jīng)濟(jì)性。如果審計(jì)人員不能很好地權(quán)衡延伸審計(jì)的積極作用和消極影響，很容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：

（一）偏離審計(jì)目標(biāo) 延伸審計(jì)的目的是為了查清和揭露被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生原因而獲取更多的審計(jì)證據(jù)的，是為實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。但在操作中很可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到延伸審計(jì)，獲取很多與審計(jì)目標(biāo)不相干的審計(jì)證據(jù)，但對(duì)被審計(jì)的主要問(wèn)題卻不了了之，使原本有限的審計(jì)時(shí)間和資源更趨緊張，弱化了審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，降低了審計(jì)效率，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）延伸審計(jì)對(duì)象不配合 審計(jì)人員被審計(jì)范圍延伸到其他單位或個(gè)人時(shí)，很有可能會(huì)出現(xiàn)他們不配合的情況，這時(shí)就需要審計(jì)人員在延伸審計(jì)取證時(shí)需要做大量的工作，延誤審計(jì)時(shí)間；有些單位或個(gè)人對(duì)延伸審計(jì)持?jǐn)硨?duì)態(tài)度，涉及有關(guān)單位和個(gè)人自身責(zé)任和利益時(shí)不能積極配合，敷衍審計(jì)人員；有些單位提供的資料不能滿足審計(jì)要求，針對(duì)這些情況，審計(jì)人員都需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力爭(zhēng)取他們的配合。

（三）操作不規(guī)范 企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)有一套規(guī)范的操作程序和明確的操作規(guī)范，但延伸審計(jì)不像正常審計(jì)那樣進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)劃，因此在進(jìn)行延伸審計(jì)時(shí)容易出現(xiàn)不規(guī)范操作，如沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)程序，隨意擴(kuò)展審計(jì)范圍，違反審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等等。

三、避免延伸審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中使用延伸審計(jì)容易存在的以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范，以降低延伸審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）嚴(yán)格圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行延伸審計(jì) 既是延伸審計(jì)就要圍繞被審計(jì)單位的問(wèn)題和審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)展開(kāi)，而不能以延伸審計(jì)的內(nèi)容為主，更不能因?yàn)檠由鞂徲?jì)而影響審計(jì)目標(biāo)。延伸審計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案確定的目標(biāo)、重點(diǎn)、方法和步驟，不能無(wú)限度延伸。在不影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，恰當(dāng)?shù)拇_定延伸審計(jì)的目標(biāo)和范圍。

（二）嚴(yán)格延伸審計(jì)程序 如同正式審計(jì)，延伸審計(jì)也需要嚴(yán)格的審計(jì)程序。在綜合考慮審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，制定延伸審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃，確定合理的延伸審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間，制定清晰的審計(jì)程序，并在延伸審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格要求。

（三）制定明確的操作程序 延伸審計(jì)的目標(biāo)怎樣確定，需要進(jìn)行哪些審計(jì)活動(dòng)，怎樣和被延伸審計(jì)單位進(jìn)行交流和溝通，這些都需要審計(jì)人員進(jìn)行考慮。在實(shí)施延伸審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)制定明確的操作程序，市延伸審計(jì)活動(dòng)有條不紊的進(jìn)行。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和系統(tǒng)性，審計(jì)人員可以使用延伸審計(jì)方法獲取更多的審計(jì)證據(jù)，以便能更深入的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因。但如果不能合理使用延伸審計(jì)，則可能出現(xiàn)偏離審計(jì)目標(biāo)、被延伸審計(jì)對(duì)象不配合和操作不規(guī)范等問(wèn)題，需要審計(jì)人員以審計(jì)目標(biāo)為核心，制定延伸審計(jì)計(jì)劃和操作程序。

［1］雷林潔、馬篤祥：《延伸審計(jì)是揭露問(wèn)題的銳利武器》，《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》2010年第6期。

［2］文天風(fēng)：《關(guān)于延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查》，《審計(jì)與理財(cái)》2010年第4期。

［3］劉建利：《延伸審計(jì)中的正確告知與征求意見(jiàn)》，《審計(jì)月刊》2010年第6期。