施工企業(yè)增值稅改革影響淺析

南通建工集團(tuán)股份有限公司 周擁明 宜昌卓越投資開發(fā)有限公司 李若群

2011年?duì)I業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)以來，社會各界反響強(qiáng)烈。在當(dāng)今中國社會減稅呼聲不斷高漲的背景下，營業(yè)稅改增值稅成為當(dāng)前減稅的一個(gè)突破口。隨著增值稅“擴(kuò)圍”改革的不斷推進(jìn)，施工企業(yè)在已經(jīng)熟悉營業(yè)稅近二十年后，可能又要面臨財(cái)稅方面的重大變革，即營業(yè)稅改增值稅。這項(xiàng)改革對施工企業(yè)究竟會帶來什么影響？施工企業(yè)可能面臨什么新的挑戰(zhàn)？需要在哪些方面做出積極的應(yīng)對？本文擬從兩稅的本質(zhì)區(qū)別出發(fā)進(jìn)行分析，結(jié)合施工企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的征管現(xiàn)狀，對上述問題進(jìn)行探討。

一、營業(yè)稅與增值稅主要區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，但二者的區(qū)別是明顯的。

（一）征稅范圍不同 營業(yè)稅的征稅范圍包括:提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，但其中加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅征收范圍包括:銷售貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理、修配勞務(wù)）、進(jìn)口貨物。前者側(cè)重于勞務(wù)、無形、不動產(chǎn)；后者偏于商品、有形、動產(chǎn)。

（二）計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法不同 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動產(chǎn)的銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)的不同直接導(dǎo)致了計(jì)稅方法的差異:從計(jì)稅原理上說，增值稅應(yīng)以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收。但在實(shí)際操作中，商品新增價(jià)值在生產(chǎn)流通過程中很難準(zhǔn)確計(jì)算。因此我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。而營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡便，直接以營業(yè)額乘以稅率即可。計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法的不同是兩個(gè)稅種的本質(zhì)區(qū)別。增值稅是價(jià)外稅，即由消費(fèi)者承擔(dān)稅款，有增值才征稅沒增值不征稅。而營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)稅款。銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。增值稅為間接稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度高；營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象，具有一定直接稅的特征，稅負(fù)相對難以轉(zhuǎn)嫁，重復(fù)征稅也與這種營業(yè)稅的全額征稅方式相關(guān)。

（三）稅率不同 增值稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率。其基本稅率為17%，另有低稅率13%和零稅率。從2009年1 月1 日開始，適用于小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%。營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%，稅目包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。其他行業(yè)另有5%到20%不等的稅率。

二、施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅征管現(xiàn)狀

（一）稅制不完善，增值稅抵扣鏈條中斷 現(xiàn)行稅制是增值稅營業(yè)稅并行。在制造業(yè)的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅；在第三產(chǎn)業(yè)（包括建筑業(yè)）的勞務(wù)流動環(huán)節(jié)，主要征收營業(yè)稅。但往往貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務(wù)，勞務(wù)提供亦需消耗貨物，這種稅收制度下增值稅抵扣鏈條是不完整的。建筑施工企業(yè)征營業(yè)稅，而上游企業(yè)鋼鐵廠、水泥廠又是征增值稅的，中間出現(xiàn)了斷層，結(jié)果是一方面增值稅抵扣鏈條中斷，同時(shí)也為偷逃稅款提供可能。

（二）重復(fù)征稅 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑行業(yè)中材料成本占總成本的60%～70%左右，而這些材料在進(jìn)入施工單位前已經(jīng)繳納了增值稅，現(xiàn)在對施工企業(yè)按營業(yè)額再征收一道營業(yè)稅，事實(shí)上就是重復(fù)征收。這一點(diǎn)在建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅征收問題上尤其突出，也由此一直飽受詬病?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》這樣規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。”這就是說即使是采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位在運(yùn)輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。這種征收方法直接導(dǎo)致對這部分納稅人的材料價(jià)款同時(shí)征收兩種流轉(zhuǎn)稅，這和稅法不重復(fù)征稅的基本原理是不相符合的。

（三）稅負(fù)不均 兩稅并行還存在著稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。增值稅一般納稅人可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，包括原材料購進(jìn)、運(yùn)輸勞務(wù)（按7%抵扣）、購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品（按13%抵扣）等。而施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人，缺乏與增值稅相銜接的抵扣規(guī)定，造成了稅負(fù)不均衡。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實(shí)施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，但營業(yè)稅納稅人因?yàn)闆]有銷項(xiàng)稅額故無法抵扣，但二者都有擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，這加重了稅負(fù)的不均衡，而稅負(fù)失衡必將阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于建筑行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅稅收政策導(dǎo)向

按照《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》（簡稱《建議》），作為“十二五”期間有待啟動的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目——增值稅“擴(kuò)圍”，在國內(nèi)外引起廣泛關(guān)注。所謂增值稅“擴(kuò)圍”，在《建議》中的表述是，“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。增值稅“擴(kuò)圍”改革，其核心是把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進(jìn)而取消營業(yè)稅。這表明我國政府希望以此為催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式鋪平道路?？偩执饲俺雠_的一系列稅收政策都支持和印證了這一觀點(diǎn)。國家稅務(wù)總局為解決建筑業(yè)部分建筑材料征收增值稅還是征收營業(yè)稅問題多次發(fā)文，對這類行為的稅收政策大體分為兩個(gè)階段。

第一階段:即2002年9 月1 日以前既征增值稅，也征營業(yè)稅的重復(fù)征稅階段。最具代表性的就是:對生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝鋁合金門窗征收增值稅，同時(shí)對建筑施工企業(yè)征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》（國稅函發(fā)［1997］186號）規(guī)定:按《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)［1993］154號）第一條第（四）款的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅，這是最典型的重復(fù)征稅。

第二階段:對一些以生產(chǎn)企業(yè)安裝為主的產(chǎn)品的不再重復(fù)征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］117號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題:納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅:必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題，文件列舉了以下幾類:金屬結(jié)構(gòu)件:包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅問題。

此后，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2006］80號）中補(bǔ)充規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

從國家稅務(wù)總局的一系列稅收政策不難得出結(jié)論:在對建筑領(lǐng)域征收營業(yè)稅和還是增值稅問題上，總局態(tài)度是明確的，凡出現(xiàn)爭議，一般是營業(yè)稅讓位增值稅，營業(yè)稅范圍不斷為增值稅所蠶食。增值稅取代營業(yè)稅，這是歷史發(fā)展的必然趨勢。

四、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的主要稅制安排

（一）稅率 目前增值稅“擴(kuò)圍”僅處在試點(diǎn)階段，關(guān)于“擴(kuò)圍”后的增值稅新稅率，可能要設(shè)置多檔稅率，除了保持17%這個(gè)基本稅率，還會設(shè)置幾檔稅率，分別對應(yīng)不同行業(yè)；針對特殊的行業(yè)，可能需要相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。目前安排是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。建筑業(yè)預(yù)計(jì)適用11%稅率。

（二）計(jì)稅方式 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上會適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

（三）計(jì)稅依據(jù) 納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

五、營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)的影響

由于目前尚無成形的條文可參考，所以暫忽略涉稅事項(xiàng)細(xì)節(jié)問題，僅分析兩稅合并對施工企業(yè)可能產(chǎn)生的重要影響。營業(yè)稅改增值稅，在降低稅負(fù)的同時(shí)更重要的作用可能還在于通過完善稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展。

（一）兩稅合并對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用 首先會促進(jìn)施工企業(yè)精細(xì)化管理。處于完全競爭市場環(huán)境下的建筑施工行業(yè)，如今要想在激烈的市場競爭環(huán)境中處于有利地位，已經(jīng)不能單純的僅僅考慮依靠規(guī)模支撐發(fā)展的問題，走“集約化、精細(xì)化”管理的道路將是眾多建筑施工企業(yè)的必然選擇。而不容忽視的現(xiàn)實(shí)是建筑行業(yè)由于工程項(xiàng)目流動性、分散性、波動性等特點(diǎn)，不僅企業(yè)施工管理難度增加，而且弊端非常明顯:管理水平低下，施工質(zhì)量下降；會計(jì)信息嚴(yán)重失真，偷逃稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。營業(yè)稅改增值稅，對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化提出更高要求，而促進(jìn)施工企業(yè)整體精細(xì)化管理水平提升。施工企業(yè)必須優(yōu)化材料采購流程，降低采購成本，降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)必須采用供應(yīng)鏈的方式進(jìn)行采購，與材料供應(yīng)商建立長期的合作關(guān)系，減少供應(yīng)與需求之間的中間環(huán)節(jié)，才能減少訂貨周期和因談判等造成的交易費(fèi)用，降低成本。其次，減少重復(fù)繳稅，一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)。營業(yè)稅改增值稅屬于結(jié)構(gòu)性減稅，能從制度上解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一的問題，會降低進(jìn)入改革產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。由于增值稅是銷項(xiàng)稅額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準(zhǔn)，可以在一定程度上對錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，減少重復(fù)交稅。營業(yè)稅改為增值稅后，能從根本上解決亟待規(guī)范的代扣代繳稅金的會計(jì)核算問題。目前由于施工企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型施工企業(yè)，如集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團(tuán)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)復(fù)雜。新營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，很多情況下承包商須自行繳納稅金，而實(shí)際業(yè)務(wù)中，很可能難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復(fù)納稅。另外，需要特別說明的是營業(yè)稅改增值稅以后，原甲供材料重復(fù)征稅問題也就不復(fù)存在。另外，促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。2009年增值稅改制后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必須配備大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無疑為建筑行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。增值稅全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入，促進(jìn)行業(yè)走科學(xué)發(fā)展之路。最后，有利于開展稅務(wù)籌劃。增值稅是世界多數(shù)國家實(shí)行的一個(gè)稅種，相關(guān)會計(jì)處理相對成熟、規(guī)范。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時(shí)，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很可能相對便宜。施工企業(yè)的鋼材、水泥等材料的運(yùn)輸費(fèi)用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣；企業(yè)可以有自己的運(yùn)輸部門，但如果運(yùn)輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可以考慮設(shè)立運(yùn)輸子公司；此外還可以針對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠等。總之，兩稅合并后，施工企業(yè)也可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，從而使收益最大化。

（二）兩稅合并后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對 盡管國家稅務(wù)總局介紹，營業(yè)稅改征增值稅會降低整體稅負(fù)，但上海試點(diǎn)接近三個(gè)月后的效果卻顯示，一些行業(yè)的稅負(fù)“不降反增”。企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同、經(jīng)營策略不同等原因，在營業(yè)稅改征增值稅的初期，個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會有一定增加。這一點(diǎn)施工企業(yè)必須引起高度重視。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方。這些無疑會對施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。施工企業(yè)需要提前做好的應(yīng)對措施:準(zhǔn)確完成稅收政策文件的學(xué)習(xí)、理解，認(rèn)真貫徹、執(zhí)行文件精神。相關(guān)經(jīng)營行為必須進(jìn)行提前性的業(yè)務(wù)安排與稅務(wù)統(tǒng)籌，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)收益最大化。提前與上下游合作伙伴進(jìn)行節(jié)稅業(yè)務(wù)的配套、整合。特別注意的是:（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及發(fā)票管理。由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對方須請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票填制事項(xiàng)是否正確等都對發(fā)票抵扣產(chǎn)生影響。（2）工程決算稅金的合理轉(zhuǎn)嫁以前營業(yè)稅由施工單位繳納，實(shí)際上建設(shè)單位承擔(dān)，通過工程決算取費(fèi)收?。粻I業(yè)稅改增值稅以后，這部分增值稅應(yīng)包含在報(bào)價(jià)中，稅款報(bào)低可能收不抵支，報(bào)高可能影響投標(biāo)。同時(shí)稅改將在建筑企業(yè)稅負(fù)、建筑企業(yè)毛利潤盈利情況以及對現(xiàn)金流情況產(chǎn)生影響，而影響成本結(jié)構(gòu)。（3）會計(jì)核算過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算。而將來如采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方工程決算、給分包方結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實(shí)際工作中還要注意價(jià)外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。會計(jì)核算上將更加規(guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財(cái)務(wù)人員委派制下，財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。