淺談煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施

四川廣旺能源發(fā)展（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部 張 霖 四川廣元運(yùn)輸集團(tuán)公司 李事儐廣元市財(cái)政局 翟昌福

全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制和實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評價(jià)等綜合功能，將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流進(jìn)行整合，對企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利關(guān)系全面規(guī)范，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)營運(yùn)效率，確保經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。建立和完善全面預(yù)算管理體系，增強(qiáng)預(yù)算管理理念，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后分析相結(jié)合的全程監(jiān)控；強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升預(yù)算管理水平，規(guī)避和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要意義。本文結(jié)合煤炭企業(yè)的工作實(shí)踐，對煤炭企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理進(jìn)行探討。

一、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與原則

煤炭企業(yè)通過全面預(yù)算管理和控制，使企業(yè)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員參與和管理，規(guī)范行為；有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益；強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流、溝通和協(xié)調(diào)，使各單位和各部門的目標(biāo)與活動(dòng)一致；建立和完善有效的內(nèi)部制約和激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)和激勵(lì)員工積極性，推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理堅(jiān)持“統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理、實(shí)事求是、上下結(jié)合、輕易不調(diào)整”的原則；堅(jiān)持內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任和權(quán)限協(xié)調(diào)，效益優(yōu)先，精打細(xì)算；堅(jiān)持實(shí)事求是，注重過程控制，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；堅(jiān)持長期規(guī)劃和短期計(jì)劃相結(jié)合；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等，嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲分明；堅(jiān)持指標(biāo)分解徹底，應(yīng)分盡分，不留死角。

二、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的體系

為了加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算的組織、管理、實(shí)施，集團(tuán)公司全面預(yù)算管理體系由公司全面預(yù)算管理委員會及其授權(quán)的相應(yīng)職能部門為主體，公司對各煤礦的全面預(yù)算實(shí)行垂直式管理，各礦井設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。在總經(jīng)理辦公室設(shè)置預(yù)算管理委員會作為決策機(jī)構(gòu)，由公司總經(jīng)理擔(dān)任委員會主任，相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)為副主任，辦公室、財(cái)務(wù)部、績效部、人力資源部、規(guī)劃部、機(jī)動(dòng)部、生產(chǎn)部、煤炭營銷部、物資供應(yīng)部等相關(guān)部門和礦井領(lǐng)導(dǎo)為成員，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，對公司董事會負(fù)責(zé)。公司財(cái)務(wù)部作為公司全面預(yù)算管理的常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)助管理各部門預(yù)算信息資料的收集、整理，溝通、協(xié)調(diào)，預(yù)算匯總、編制、調(diào)整、監(jiān)控。各部門、煤礦作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)和相應(yīng)業(yè)務(wù)的預(yù)算草案編制、初審工作。實(shí)行兩級預(yù)算管理，一級預(yù)算單位為集團(tuán)公司，由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)集團(tuán)公司總預(yù)算的編制、匯總、控制、分析和考核以及對各煤礦預(yù)算的審定、下達(dá)、分析和考核。公司各煤礦作為二級預(yù)算單位，成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，單位行政負(fù)責(zé)人為本單位預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算草案的編制和上報(bào)，根據(jù)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解（年度預(yù)算按照11個(gè)半月進(jìn)行分解下達(dá)）、落實(shí)職責(zé)、實(shí)施控制、內(nèi)部考核和預(yù)算分析，確保預(yù)算目標(biāo)的完成；負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部預(yù)算控制和考核。

公司預(yù)算草案的編制和對各煤礦預(yù)算草案的初審、預(yù)算執(zhí)行情況的考核評價(jià)由公司預(yù)算管理委員會授權(quán)相應(yīng)的職能部門負(fù)責(zé)實(shí)施。生產(chǎn)部負(fù)責(zé)公司各煤礦原煤和洗煤生產(chǎn)預(yù)算草案、煤炭質(zhì)量預(yù)算草案的初審，編制公司原煤和洗煤生產(chǎn)預(yù)算草案，考核評價(jià)原煤和洗煤生產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行情況。規(guī)劃部負(fù)責(zé)公司各煤礦投資預(yù)算草案的初審，編制公司投資預(yù)算草案，考核評價(jià)投資預(yù)算的執(zhí)行情況。其中對設(shè)備投資預(yù)算草案的初審和預(yù)算考核評價(jià)工作與機(jī)動(dòng)部共同負(fù)責(zé)。煤炭營銷部負(fù)責(zé)公司煤炭銷售（含低熱質(zhì)煤銷售）預(yù)算草案的編制，考核評價(jià)煤炭銷售預(yù)算執(zhí)行情況。人力資源部負(fù)責(zé)公司工資預(yù)算草案的編制，考核評價(jià)工資預(yù)算的執(zhí)行情況。物資供應(yīng)部負(fù)責(zé)公司各煤礦原材料消耗（采購）預(yù)算草案的初審，編制公司原材料消耗（采購）預(yù)算草案，執(zhí)行采購計(jì)劃，考核評價(jià)原材料消耗預(yù)算的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)公司各煤礦財(cái)務(wù)預(yù)算草案的初審，編制公司的匯總資金預(yù)算草案和財(cái)務(wù)預(yù)算草案，考核評價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算的執(zhí)行情況。

三、煤炭企業(yè)全面預(yù)算的編制

預(yù)算編制內(nèi)容:公司的全面預(yù)算分為生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算、銷售預(yù)算、投資預(yù)算、工資預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)包括預(yù)算年度的原煤產(chǎn)量、掘進(jìn)及開拓進(jìn)尺、精煤產(chǎn)量等各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)的預(yù)算，產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算指預(yù)算年度各種煤炭產(chǎn)品的商品質(zhì)量預(yù)算，投資預(yù)算包括預(yù)算年度用維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用和煤炭安全費(fèi)用進(jìn)行的投資預(yù)算、用其它專項(xiàng)資金進(jìn)行的基本建設(shè)投資預(yù)算和其他投資預(yù)算等，銷售預(yù)算應(yīng)包含預(yù)算年度的產(chǎn)品分品種銷售數(shù)量、銷售價(jià)格及銷售收入。工資預(yù)算應(yīng)包括預(yù)算年度的勞動(dòng)用工，工資水平、公司及各單位年度工資總額預(yù)算，原材料消耗預(yù)算應(yīng)包括預(yù)算年度公司各煤礦單位的原材料分品種消耗數(shù)量及消耗總額；資金預(yù)算在公司層面包括預(yù)算年度籌融資預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金收支預(yù)算。對各煤礦生產(chǎn)單位的單位成本、可控期間費(fèi)用、貨款回收率、應(yīng)付賬款、儲備資金平均余額、內(nèi)部結(jié)算存借款等指標(biāo)一并納入預(yù)算指標(biāo)下達(dá)。

預(yù)算編制要求:全面預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)圍繞公司的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以生產(chǎn)、質(zhì)量和銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)收支預(yù)算為手段，以利潤最大化為目標(biāo)進(jìn)行編制，主要通過預(yù)算報(bào)表和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表的形式予以充分反映。具體要求是:（1）煤礦生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)按公司生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃的總體布署和礦井的中長期生產(chǎn)計(jì)劃，結(jié)合各礦井的可采儲量、生產(chǎn)水平、生產(chǎn)能力及工作面生產(chǎn)地質(zhì)條件編制。預(yù)算要確保礦井的可持續(xù)發(fā)展，保證礦井生產(chǎn)水平接替、采區(qū)接替、工作面接替的正常。洗煤廠生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)按入洗原煤數(shù)量、質(zhì)量、煤炭可選性、生產(chǎn)工藝狀況、近年的實(shí)際生產(chǎn)情況、用戶對產(chǎn)品質(zhì)量要求等編制。（2）原煤質(zhì)量預(yù)算應(yīng)結(jié)合各礦井開采煤層的產(chǎn)量、煤層煤樣、開采方法、采高、工作面接替、開采條件、已采相鄰工作面實(shí)際灰分完成指標(biāo)、近三年質(zhì)量實(shí)際狀況等資料編制。（3）投資預(yù)算要以公司發(fā)展規(guī)劃及中長期計(jì)劃為基礎(chǔ)，結(jié)合資金來源和公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力編制。（4）工資預(yù)算應(yīng)以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，核定各單位的勞動(dòng)用工定員和工資水平，結(jié)合公司的實(shí)際支付能力編制。（5）原材料消耗（采購）預(yù)算應(yīng)以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)消耗定額，結(jié)合各煤礦的原材料實(shí)際消耗水平編制。（6）資金預(yù)算應(yīng)按照公司及各單位預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金預(yù)計(jì)收支情況編制，是資金調(diào)控管理的重要依據(jù)。（7）財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)以生產(chǎn)預(yù)算、質(zhì)量預(yù)算、投資預(yù)算、銷售預(yù)算、工資預(yù)算和原材料消耗預(yù)算等為基礎(chǔ)，結(jié)合成本費(fèi)用的支出需要和歷史規(guī)律，編制包括預(yù)算年度收入、成本及費(fèi)用、利潤等預(yù)算。（8）銷售預(yù)算草案由煤炭營銷部負(fù)責(zé)編制并報(bào)公司預(yù)算管理委員會審議。

預(yù)算編制程序:編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算、銷售預(yù)算、投資預(yù)算、工資預(yù)算，后資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。公司采取實(shí)行自下而上，上定下行的預(yù)算編制程序。（1）下達(dá)預(yù)算通知。預(yù)算管理委員會根據(jù)公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略及預(yù)算年度的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃，階段性經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)營策略，應(yīng)每年10月提出下一年度預(yù)算編制口徑、具體政策和預(yù)算報(bào)表，下達(dá)預(yù)算編制通知。（2）編制上報(bào)。各煤礦單位按照公司下達(dá)的預(yù)算通知和編報(bào)要求，結(jié)合過去的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況和自身特點(diǎn)，考慮條件的變化，按照統(tǒng)一格式編報(bào)本單位預(yù)算草案。（3）預(yù)算初審。由分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司預(yù)算管理委員會授權(quán)相關(guān)職能部門，對各煤礦單位的預(yù)算草案進(jìn)行初審，提出預(yù)算調(diào)整意見，將調(diào)整后的預(yù)算草案報(bào)公司預(yù)算管理委員會審議。（4）審議批準(zhǔn)。經(jīng)過初審后的預(yù)算草案須報(bào)公司預(yù)算管理委員會進(jìn)行審議，審議通過后由公司黨政聯(lián)席會審定，審定并批準(zhǔn)后即形成下年度的正式預(yù)算方案。（5）下達(dá)執(zhí)行。批準(zhǔn)后的預(yù)算方案公司授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)統(tǒng)一匯總，以生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書形式下達(dá)預(yù)算目標(biāo)控制指標(biāo)。

四、煤炭企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與控制

各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，各煤礦單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各分管領(lǐng)導(dǎo)、各單位、各部門、各區(qū)隊(duì)（車間）。重要事項(xiàng)要落實(shí)到崗位，明確單位負(fù)責(zé)人、分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人等，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。公司及各煤礦單位應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)作為組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為分期（月度、季度）預(yù)算，通過加強(qiáng)分期預(yù)算的控制來確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在支出項(xiàng)目的審批上，對于預(yù)算內(nèi)支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外支出，必須按照全面預(yù)算管理要求，由各單位、各部門、各區(qū)隊(duì)編制預(yù)算，經(jīng)單位主要領(lǐng)導(dǎo)審批，報(bào)預(yù)算常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)審查，經(jīng)相應(yīng)授權(quán)人批準(zhǔn)后實(shí)施。各煤礦單位應(yīng)當(dāng)采取有效措施，建立健全各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控，確保各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

公司各相關(guān)職能部門應(yīng)制定反映預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理委員會審定后下發(fā)執(zhí)行，為便于上傳下達(dá)。各煤礦單位應(yīng)按月報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)于每月3日前向公司相關(guān)職能部門填報(bào)本單位預(yù)算執(zhí)行情況電子報(bào)表，季度或半年要同時(shí)報(bào)送加蓋單位公章、負(fù)責(zé)人簽字的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表紙質(zhì)資料。公司各相關(guān)職能部門應(yīng)及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)算的執(zhí)行情況、執(zhí)行差異及其對公司預(yù)算目標(biāo)的影響等信息。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)較大偏差的重大項(xiàng)目，要認(rèn)真查找原因，提出改進(jìn)建議和措施，確保公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、煤炭企業(yè)全面預(yù)算的調(diào)整

生產(chǎn)預(yù)算的調(diào)整條件:發(fā)生人力不可抗拒的自然災(zāi)害或重大安全事故，影響礦井正常生產(chǎn)時(shí)間30天以上；由于不可預(yù)知且非企業(yè)自身因素造成的重大安全隱患而影響礦井采區(qū)或水平接替，致使礦井不能按計(jì)劃組織生產(chǎn)；洗煤廠發(fā)生人力不可抗拒因素導(dǎo)致洗選能力或內(nèi)調(diào)煤數(shù)量降幅在10%以上；受外部市場影響導(dǎo)致煤炭滯銷，影響礦井、選煤廠生產(chǎn)時(shí)間30天以上；執(zhí)行上級決定，按要求需要壓產(chǎn)，且壓產(chǎn)量超預(yù)算10%以上。產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算的調(diào)整條件:煤炭市場或公司生產(chǎn)經(jīng)營決策發(fā)生重大變化；生產(chǎn)預(yù)算已按新的程序進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生較大變化。投資預(yù)算的調(diào)整條件:國家或上級主管部門的有關(guān)政策發(fā)生變化；發(fā)生不可抗力的自然災(zāi)害引起的搶險(xiǎn)救災(zāi)項(xiàng)目；消除安全隱患的應(yīng)急項(xiàng)目；公司年度預(yù)算外的新上項(xiàng)目。勞動(dòng)用工及工資預(yù)算的調(diào)整條件:因生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算等已按新的政策、程序進(jìn)行了調(diào)整，致使勞動(dòng)用工及工資預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生較大變化；新開工項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整或項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度較預(yù)算發(fā)生較大變化；企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益在預(yù)算基礎(chǔ)上變動(dòng)幅度超過30%，公司認(rèn)為有必要調(diào)整工資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整條件:國家或上級主管部門的政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致成本、費(fèi)用或稅收政策發(fā)生重大變化；生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算、投資預(yù)算、工資預(yù)算等已按協(xié)調(diào)政策、程序進(jìn)行了預(yù)算調(diào)整。發(fā)生公司認(rèn)為確有必要調(diào)整預(yù)算的其他事項(xiàng)，經(jīng)公司主要領(lǐng)導(dǎo)同意，可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。發(fā)生需調(diào)整預(yù)算的事項(xiàng)，公司相關(guān)職能部門或單位應(yīng)及時(shí)向公司預(yù)算管理委員會提交書面報(bào)告，詳細(xì)說明需要調(diào)整預(yù)算的原因，客觀因素變化對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整建議方案。

六、煤炭企業(yè)全面預(yù)算的評價(jià)與考核

公司應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析評價(jià)制度，組織各相關(guān)職能部門對各單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析、評價(jià)，寫出分析報(bào)告，提交預(yù)算管理常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總整理，以便公司全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)和解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。每年4月份中旬，對一季度進(jìn)行分析評價(jià)；每年7月份中旬召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會議，對半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評價(jià)；次年2月對上年度分析評價(jià)。各煤礦單位應(yīng)于每月末檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況，按規(guī)定及時(shí)編制和報(bào)送預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表。公司各職能部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，預(yù)算管理委員會可以責(zé)成公司有關(guān)部門不定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行抽查。預(yù)算管理委員會授權(quán)相關(guān)能部門對各煤礦單位預(yù)算執(zhí)行情況按月進(jìn)行考核，相關(guān)職能部門每月5日前應(yīng)將上月的預(yù)算執(zhí)行情況考核結(jié)果送分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后轉(zhuǎn)交公司績效部，績效部部應(yīng)在每月7日前將考核結(jié)果交公司人力資源部，人力資源部應(yīng)在每月10日前按預(yù)算考核辦法對各煤礦單位結(jié)算工資。預(yù)算執(zhí)行考核是績效考核的主要內(nèi)容，公司把各煤礦單位、職能部門的主要預(yù)算指標(biāo)納入業(yè)績考核范圍，考核結(jié)果除與員工收入掛鉤外，同時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)績效及年薪掛鉤。

［1］趙麗霞:《如何加強(qiáng)煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理》，《中國外資》2011年第17期。