企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

○ 李 想

（樂(lè)凱膠片股份有限公司 河北 保定 071000）

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

1、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)的管理層包括董事會(huì)、股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成評(píng)價(jià)結(jié)果，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成的。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是內(nèi)部控制的重要而且十分必要的一項(xiàng)系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效性和持續(xù)改進(jìn)，使得企業(yè)整體內(nèi)部控制能力的提升和管理水平的提高，并建立起系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制管理體系。

2、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

在制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)程中，需要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，保證內(nèi)控目標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)所反映內(nèi)容的一致性。企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整，據(jù)此來(lái)建立合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。管理者可根據(jù)其重要性選擇單個(gè)或總體控制目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，盡量確保指標(biāo)能夠較好的反映企業(yè)內(nèi)部控制制度真實(shí)的執(zhí)行效果，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作改善內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的成熟穩(wěn)定和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)對(duì)外披露內(nèi)部控制情況的客觀需求。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理趨于成熟，需要在現(xiàn)代市場(chǎng)中對(duì)外披露一些企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以穩(wěn)定投資者的信心。為建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，財(cái)政部等五部委要求上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。而內(nèi)部控制有效性信息披露包括財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性、財(cái)務(wù)報(bào)表信息以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)等都將影響到相關(guān)利益者、政府及社會(huì)公眾的監(jiān)督，甚至影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策制定。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效性對(duì)于企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息可靠性具有極為重要的影響。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是改善企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要方式。企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要與企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境協(xié)調(diào)統(tǒng)一，避免出現(xiàn)由于內(nèi)部控制與內(nèi)控環(huán)境之間的不適應(yīng)所造成內(nèi)部控制執(zhí)行效果差的現(xiàn)象。企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境在不斷發(fā)生變化，而企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境同樣也在變化，如企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、人力資源水平變化、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或業(yè)務(wù)流程重組等情況，這些內(nèi)外部環(huán)境變化都將影響到企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是要通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控工作的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)控執(zhí)行的不利因素，通過(guò)采取措施加以修正或改進(jìn)，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中的有效性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系缺少整體性、系統(tǒng)性和普遍性

盡管我國(guó)上市公司已經(jīng)被要求實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，但由于企業(yè)各自設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)不一，而相關(guān)法規(guī)規(guī)定中又缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作評(píng)價(jià)一個(gè)公司內(nèi)部控制實(shí)施的好壞，卻缺少一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的比較。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的應(yīng)用還需要進(jìn)一步探索和規(guī)范，以盡快適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)側(cè)重于滿足外部審計(jì)或者外部監(jiān)管的需要

目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作更側(cè)重于滿足外部審計(jì)或者外部監(jiān)管的需求。一些公司還沒(méi)有充分重視到內(nèi)部控制的重要性，而上市公司會(huì)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員或內(nèi)審部門根據(jù)已有的法規(guī)制度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)表書(shū)面意見(jiàn)，并定期對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果出具評(píng)價(jià)報(bào)告。這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告多基于市場(chǎng)環(huán)境的客觀要求而產(chǎn)生的，而不是由于企業(yè)自身需要而制定的評(píng)價(jià)報(bào)告，因而，對(duì)企業(yè)改善自身內(nèi)部控制制度還缺少有效的輔助作用。

3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露信息不規(guī)范

目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容及格式等方面還缺少硬性指標(biāo)的統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)于公司是否需要進(jìn)行鑒定報(bào)告缺少統(tǒng)一的要求，致使上市公司在制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容時(shí)具有隨意性，可能會(huì)造成上市公司出具評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)避重就輕。同時(shí)，一些公司還存在對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所披露的信息不夠充分的情況。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性需要借助于企業(yè)的聲譽(yù)機(jī)制，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果能夠較好地改善企業(yè)內(nèi)部控制。

4、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施的主體對(duì)象不明確，通常情況下由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)已難以滿足公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)在需要，特別是對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制管理水平和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作的有效性進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性自我評(píng)價(jià)報(bào)告是以董事會(huì)名義做出的，但一般由內(nèi)部審計(jì)部門或聘請(qǐng)外部事務(wù)所來(lái)具體實(shí)施評(píng)價(jià)工作。目前，我國(guó)仍有一些上市公司缺少獨(dú)立的內(nèi)審部門，并且已有的內(nèi)審部門在公司內(nèi)的獨(dú)立性、權(quán)威性受到制約，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)效果受到影響。

5、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的執(zhí)行效果不理想

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法上來(lái)看，目前，企業(yè)廣泛采用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法主要有內(nèi)部控制調(diào)查表、標(biāo)桿法、穿行測(cè)試法、抽樣法、內(nèi)部控制流程圖以及敘述法等多種方式，其評(píng)價(jià)方法的基本原理還是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)，以內(nèi)審人員的主觀定性評(píng)價(jià)結(jié)果為主，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效性效率較低，而一些上市公司借鑒了西方國(guó)家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，但缺少與自身企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的有效結(jié)合，執(zhí)行效果不理想。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)策分析

1、建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系框架

我國(guó)應(yīng)建立并形成一套系統(tǒng)、完善、公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和規(guī)范準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作的真正意義，同時(shí)也有利于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。完善的內(nèi)部控制指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，需要把握四個(gè)基本原則：相關(guān)性原則，對(duì)所設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)，確保指標(biāo)能夠?qū)π枰u(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、重要流程或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的有效性評(píng)價(jià)；權(quán)變性原則，即在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)程中充分考慮行業(yè)組織背景；平衡性原則，即評(píng)價(jià)指標(biāo)既包括結(jié)果型指標(biāo)，又包括程序型指標(biāo)，需要注意把握二者之間的平衡比例；整體性原則，即在制定指標(biāo)時(shí)考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及管理層次，并以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為根本，逐級(jí)分解考核評(píng)價(jià)。完善詳細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，有利于內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，可以通過(guò)量化指標(biāo)表明內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同行業(yè)組織的具體情況加以修正，以適應(yīng)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需求。

2、企業(yè)內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)相結(jié)合

基于企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的角度考慮，有必要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作和外部評(píng)價(jià)監(jiān)管結(jié)合起來(lái)，從而激勵(lì)企業(yè)更加關(guān)注并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，在企業(yè)與社會(huì)公眾中尋找平衡點(diǎn)，可通過(guò)取消對(duì)未達(dá)標(biāo)公司的配股資格、限制其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍等調(diào)控手段，提高企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作結(jié)果的有效性，加強(qiáng)外部評(píng)價(jià)監(jiān)管者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制行為的監(jiān)督和約束，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。通過(guò)內(nèi)外部評(píng)價(jià)的結(jié)合，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的規(guī)范和發(fā)展。

3、提升企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息還未有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容有必要進(jìn)一步規(guī)范。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，需要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的有效性進(jìn)行設(shè)計(jì)和試行，其有效性是指能夠充分體現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所必要的內(nèi)部控制關(guān)鍵要素情況的指標(biāo)設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制按照預(yù)先規(guī)定的程序得到了合理執(zhí)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作需要具體由評(píng)價(jià)人員來(lái)負(fù)責(zé)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員除了需要對(duì)企業(yè)的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程活動(dòng)的執(zhí)行情況加以評(píng)價(jià)以外，為了進(jìn)一步提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)部控制理論和方法的學(xué)習(xí)和掌握，能夠針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行提出合理化建議，以進(jìn)一步提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，因此，需要全面加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的綜合素質(zhì)。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制力度

目前，我國(guó)需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制力度，可采用要求企業(yè)在董事會(huì)下屬設(shè)置內(nèi)部審計(jì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，及時(shí)較好地解決內(nèi)部控制缺陷，實(shí)現(xiàn)合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，可加大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度，增加內(nèi)審部門的公平性和獨(dú)立性，改革內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，以促進(jìn)公開(kāi)、公平原則的實(shí)現(xiàn)。另外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)控評(píng)價(jià)信息披露范圍，尊重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的實(shí)質(zhì)，充分披露并發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)報(bào)告中內(nèi)部控制的問(wèn)題以及時(shí)修正，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)工作的獨(dú)立性。

四、結(jié)語(yǔ)

科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，同時(shí)，從內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作屬于內(nèi)控制度系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果起到監(jiān)督和保障作用，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度持續(xù)改善并有效執(zhí)行。因此，本文從企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的作用及戰(zhàn)略意義出發(fā)，分析當(dāng)前企業(yè)特別是上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所面臨的問(wèn)題，并據(jù)此提出如何完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的對(duì)策，從構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的角度系統(tǒng)說(shuō)明評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇的標(biāo)準(zhǔn)，以確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的合理性，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度持續(xù)有效提供保障。

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