論IT環(huán)境下價值鏈會計的職能和基本假設(shè)

○吳孟珠 方 輝 麻 婷

（軍事經(jīng)濟學(xué)院 湖北 武漢 430035）

1985年邁克爾·波特提出價值鏈的概念后，其理念迅速融入到企業(yè)的管理當中去，在提升企業(yè)競爭力方面發(fā)揮了重要的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計越來越不適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，我國已故學(xué)者閻達五教授把價值鏈管理理論、會計理論及信息技術(shù)相結(jié)合，提出了價值鏈會計的概念。作為會計學(xué)的一個新領(lǐng)域，價值鏈會計的很多理論和實踐問題都在探討之中，本文主要談?wù)劰P者對價值鏈會計的職能和基本假設(shè)的一些看法。

一、價值鏈會計的職能

職能，指客觀事物本身所固有的功能。會計職能是會計固有的功能、是會計本質(zhì)的體現(xiàn)。會計目標的實現(xiàn)要履行會計的職能。而會計職能和會計環(huán)境存在著密切的聯(lián)系，會計環(huán)境會通過會計對象、會計目標等制約會計職能的發(fā)揮。價值鏈會計的職能就是價值鏈會計在企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的價值鏈管理中具備的功能。價值鏈會計借助于信息技術(shù)、集財務(wù)會計和管理會計于一體的價值鏈管理活動的本質(zhì)決定了價值鏈會計的多職能。

1、實時反映職能

反映是一項首要和基本的會計職能。它是指會計以貨幣為計量單位，通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企事業(yè)單位一定時期正在進行或已發(fā)生、完成的經(jīng)濟活動。

價值鏈會計反映職能的特點之一是實時性，它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是實時地反映價值鏈聯(lián)盟上各節(jié)點企業(yè)流入、創(chuàng)造、流出等價值活動信息。這一實時反映職能包括簡單反映和在評價基礎(chǔ)上的反映。簡單反映是指對價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)的信息進行簡單的加工和處理，并加以反映，以供管理者決策和實時管理控制使用。而在評價基礎(chǔ)之上的反映，則是一種經(jīng)過比較、分析和評判基礎(chǔ)上的反映，是一種更高級的反映。通過價值鏈會計評價創(chuàng)造價值的各項作業(yè)活動，評價價值實現(xiàn)的過程，識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)以及增值的幅度，并根據(jù)識別的結(jié)果判斷價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作業(yè)，決定哪些作業(yè)活動宜于企業(yè)自己做，哪些作業(yè)應(yīng)該外包給其他企業(yè)來做，以實現(xiàn)對價值鏈的縱向管理。

價值鏈會計反映職能的另一特點是反映的范圍擴大。除了反映本企業(yè)的經(jīng)濟活動外，還可以反映價值鏈的上游供應(yīng)商和下游客戶的經(jīng)濟活動。從目前看，這一職能還無法實現(xiàn)，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)終有一天可以實現(xiàn)無縫鏈接，則反映價值鏈上其他企業(yè)價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)情況的這一職能可以輕松實現(xiàn)。

2、實時多維控制職能

會計的控制職能是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標準，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標。和傳統(tǒng)的會計控制職能相比較，價值鏈會計的控制職能表現(xiàn)為在實時評價基礎(chǔ)上進行多維的全方位控制。即有關(guān)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和相關(guān)信息，對價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)及本企業(yè)經(jīng)營活動的全過程進行實時對比和實時分析，并通過指揮、協(xié)調(diào)和約束等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益，從而達到價值增值最大化這一終極目標。

和傳統(tǒng)的企業(yè)管理相比，價值鏈管理注重價值鏈聯(lián)盟上各企業(yè)每項價值創(chuàng)造活動的分解和集合，通過整合價值活動，實現(xiàn)價值增值的最大化。而整合價值活動的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)活動，也就是要對價值鏈聯(lián)盟各企業(yè)價值創(chuàng)造活動及價值實現(xiàn)活動的業(yè)績管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報酬等進行協(xié)調(diào)和控制。由于價值鏈會計超時空多維視角，借助于信息技術(shù)就可以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，其觸角伸向價值鏈聯(lián)盟的每一個角落，對每個企業(yè)的任何一項價值活動或業(yè)務(wù)進行實時控制已成為可能。在信息技術(shù)條件下，價值鏈管理的對象除了企業(yè)內(nèi)部價值鏈外，還要向外延伸，表現(xiàn)為橫縱交錯的價值網(wǎng)絡(luò)。服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制能實現(xiàn)在實時評價基礎(chǔ)上進行多維的全方位控制。

3、預(yù)測職能

會計預(yù)測職能的含義是：會計通過所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供會計信息，根據(jù)這些會計信息，找出會計各個要素及相互之間變化規(guī)律來預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展變化趨勢。和傳統(tǒng)會計相比，價值鏈會計的預(yù)測職能范圍更廣，一方面要預(yù)測價值鏈上各種可能的價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)活動，另一方面還要預(yù)測這些價值活動的價值效應(yīng)，亦即預(yù)測哪些環(huán)節(jié)會出現(xiàn)增值效應(yīng)及其可能的價值增值額；而哪些環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)零增值效應(yīng)和負價值效應(yīng)及它們對企業(yè)總價值增值的影響程度等。

4、決策職能

會計決策的主要依據(jù)是會計預(yù)測，是根據(jù)預(yù)測結(jié)果分析與選擇能達到管理目標的最優(yōu)方案的過程。在具體的決策過程中，價值鏈會計管理目標可以分解成許多子目標，總目標的實現(xiàn)依賴于這些子目標的實現(xiàn)，這樣，決策的視角由抽象的總目標轉(zhuǎn)向具體的子目標。對于價值鏈會計而言，各個子目標應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同價值鏈分別設(shè)定。例如，對縱向價值鏈上的資金活動進行管理的目標是保證資金從顧客順暢地流向供應(yīng)商、對采購活動和銷售活動進行管理的目標是確保產(chǎn)品從供應(yīng)商順暢地流向顧客；橫向價值鏈上的競爭優(yōu)勢分析的目標是確保企業(yè)保持和增強競爭優(yōu)勢；對內(nèi)部價值鏈上的成本活動進行管理的目標是保證企業(yè)的生產(chǎn)成本最低并持續(xù)降低、對價值增值活動進行管理的目標是確保各個價值增值單元獲得最大的價值增值，強化具有正價值效應(yīng)的價值活動的價值增值能力，而消除具有零價值效應(yīng)和負價值效應(yīng)的價值活動對企業(yè)價值增值能力的負面影響等等。價值鏈會計決策的目標就是以預(yù)測結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合未來可能的影響因素，提出使這些子目標得以實現(xiàn)，從而保證總目標得以實現(xiàn)的最優(yōu)方案。

二、價值鏈會計的基本假設(shè)

會計假設(shè)是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境做出合乎情理的判斷和假定，它在本質(zhì)上是一種理想化、標準化的會計環(huán)境。當現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設(shè)遠離會計的經(jīng)濟環(huán)境時，假設(shè)就必須做出相應(yīng)的修正和補充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境。價值鏈會計和其他科學(xué)體系一樣，必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系。傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。在信息技術(shù)條件下，會計假設(shè)受到一定的沖擊和影響，價值鏈會計的基本假設(shè)和傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)相比，有一定的變化和發(fā)展。

1、會計主體假設(shè)

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。其主要作用在于：主體規(guī)定了會計所應(yīng)處理的交易、事項的范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)濟活動。

在信息技術(shù)條件下，價值鏈會計的主體假設(shè)依然存在，只是內(nèi)容和外延都已經(jīng)擴展。會計主體不僅僅是獨立的核算企業(yè)，而是具有多層次和多方位性。首先，價值鏈會計核算價值鏈上某一節(jié)點的企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向各有關(guān)方面提供相關(guān)會計信息，進行管理。這一層次和傳統(tǒng)的會計主體含義是一致的。其次，價值鏈會計要反映價值鏈上其它企業(yè)的經(jīng)濟活動。最后，價值鏈會計還要反映價值鏈聯(lián)盟的整體經(jīng)濟活動。在這三個層次中，層次一是基礎(chǔ)，離開了層次一，層次二和層次三是不存在的。在信息技術(shù)條件下，借助于網(wǎng)絡(luò)，價值鏈聯(lián)盟的各節(jié)點企業(yè)可以實現(xiàn)完全的無縫鏈接，可以實時地了解其它企業(yè)及整個價值鏈聯(lián)盟的經(jīng)濟活動，并根據(jù)價值鏈會計提供的信息實施某一企業(yè)的管理活動。

2、持續(xù)經(jīng)營下的不定期會計分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的未來，會計主體會繼續(xù)它的正常經(jīng)營活動，而不會面臨解體、清算等終止正常經(jīng)營活動的情況，它規(guī)定了會計活動的時間范圍。會計分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之上，為了滿足決策制定者定期制定決策而人為將持續(xù)經(jīng)營期間分成若干個期間，以便于定期提供財務(wù)報告。在傳統(tǒng)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)是很重要的兩個基本假設(shè)。

在信息技術(shù)條件下，會計環(huán)境的變化對持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩個假設(shè)帶來很大的沖擊，其內(nèi)容也應(yīng)有所變化。對價值鏈會計來說，因為其會計主體是多層次性的，所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織，而還應(yīng)包括價值鏈聯(lián)盟。將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)拓展到范圍更廣的價值鏈聯(lián)盟，價值鏈節(jié)點上的企業(yè)就能通過對價值鏈的各個環(huán)節(jié)進行縱向分析，判斷哪些環(huán)節(jié)可能會威脅自身正常的經(jīng)營能力，從而采取相應(yīng)措施規(guī)避風險。當價值鏈聯(lián)盟中的一部分出現(xiàn)破產(chǎn)時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。

由于會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價值鏈會計中會計分期假設(shè)依然成立，但和傳統(tǒng)的略有不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計一般以“年”作為會計期間，企業(yè)在每年年末提供本年內(nèi)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的報告。但隨著人們對財務(wù)報告及時性和實時性的要求越來越高，這種傳統(tǒng)的按年提供財務(wù)報告的相關(guān)性已經(jīng)快要消失了。為決策提供實時信息是價值鏈會計的主要特點之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實時提供所需信息已成為可能?？梢岳矛F(xiàn)代信息技術(shù)隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)中自動收集并抽出有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表。每一時點的資產(chǎn)負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“實時信息”。只要企業(yè)進行持續(xù)不斷的經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，獲得每一時點或時段的財務(wù)報告，這使得價值鏈會計的會計分期具有不定期的特性。

3、價值計量假設(shè)

計量單位是指對企業(yè)發(fā)生的交易必須采取統(tǒng)一的計量單位進行計量。會計具有的量化特征，對計量工具的選擇具有嚴格的要求。傳統(tǒng)意義上的貨幣計量單位是貨幣，也即貨幣計量假設(shè)。該假設(shè)附帶包括兩個附帶假設(shè)：記賬本位幣（唯一性）；幣值穩(wěn)定不變（一致性）。該假設(shè)具有自身難以克服的缺陷，而且在信息技術(shù)條件下，受到強烈的沖擊。一方面，在現(xiàn)實生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的。在不同時期，貨幣購買力不同；不同國家的貨幣不存在穩(wěn)定性的比值關(guān)系。因此，用幣值不穩(wěn)定的貨幣作為唯一的計量單位有失公允。另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)突破了時間和空間的限制，通過互聯(lián)網(wǎng)進行跨國金融工具交易和不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是“網(wǎng)上銀行”的興起、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得貨幣計量不再具有唯一性。

在價值鏈會計框架內(nèi)，計量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位，而且還包括許多非財務(wù)信息，如顧客的偏好和滿意度等。這樣，會計管理的視角就大為擴展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息，貨幣計量擴展為價值計量。這一計量單位假設(shè)突破了傳統(tǒng)財務(wù)會計的單一貨幣計量假設(shè)，是一種立體多維計量方式。在價值信息中，財務(wù)信息依然用貨幣來計量，非財務(wù)信息用規(guī)范化的非貨幣信息來計量。價值信息的選擇要依據(jù)重要性原則，只要是有利于對價值鏈的價值增值情況進行分析與考核的價值信息，就應(yīng)該納入價值鏈會計框架內(nèi)。根據(jù)這些計量單位，價值鏈聯(lián)盟上各個節(jié)點構(gòu)筑自己的價值信息庫。各總信息庫和總信息庫之間、總信息庫和子信息庫之間、子信息庫和子信息庫之間可以自由交換價值信息。企業(yè)應(yīng)該為這些價值信息庫建立統(tǒng)一標準，以保證價值信息交換的順暢。

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