試論營(yíng)業(yè)稅改增值稅的企業(yè)應(yīng)對(duì)與思考

○解珺

（中國(guó)科學(xué)院南京土壤研究所 江蘇 南京 210008）

試論營(yíng)業(yè)稅改增值稅的企業(yè)應(yīng)對(duì)與思考

○解珺

（中國(guó)科學(xué)院南京土壤研究所 江蘇 南京 210008）

近期，我國(guó)開始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，包括上海在內(nèi)的多個(gè)城市和地區(qū)以及包括文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的多個(gè)行業(yè)都進(jìn)入了試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)作開始以后在社會(huì)上引起了廣泛關(guān)注，關(guān)于企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的話題也不絕于耳。本文通過介紹營(yíng)改增的背景，以及營(yíng)改增會(huì)給企業(yè)帶來的影響分析入手，結(jié)合試點(diǎn)行業(yè)及企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀提出了若干幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)稅改政策的措施與建議，以供參考。

營(yíng)改增 稅收政策 應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)最近一次做出的一項(xiàng)非常重大的財(cái)務(wù)稅收改革。營(yíng)業(yè)稅改增值稅一方面是與國(guó)際接軌的重要舉措，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家目前已經(jīng)大多實(shí)現(xiàn)了增值稅一稅制的稅收政策。而在我國(guó)，長(zhǎng)期以來都施行的是營(yíng)業(yè)稅與增值稅的兩稅制，所以為了能夠適應(yīng)世界市場(chǎng)的發(fā)展需要，進(jìn)行稅務(wù)改革是非常必要的。在另一方面，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠最大限度地減輕企業(yè)賦稅壓力，能夠更好地解決稅收重復(fù)等嚴(yán)重問題。但是就目前來說，面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收變化，不同企業(yè)肯定會(huì)受到不同程度的影響，許多企業(yè)會(huì)因此減輕負(fù)擔(dān)和壓力，但也不排除會(huì)有個(gè)別企業(yè)因?yàn)樽陨砬闆r而出現(xiàn)賦稅不減反增的現(xiàn)象，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)利國(guó)利民的好事。企業(yè)需要在明確這一問題的基礎(chǔ)之上進(jìn)行許多必要的應(yīng)對(duì)工作，要積極籌劃應(yīng)對(duì)策略，只有這樣才能真正享受國(guó)家所給予的這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，也才能讓企業(yè)真正的抓住這一機(jī)遇實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展和飛躍。所以，目前對(duì)于具體企業(yè)來說，如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，如何更好地調(diào)整企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，如何在這一機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)候把握自己實(shí)現(xiàn)飛躍就成為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作人員必須嚴(yán)肅對(duì)待的重要問題。

一、“營(yíng)改增”背景分析

實(shí)行增值稅始于20世紀(jì)50年代中期的法國(guó)，增值稅開征以來很好地解決了法國(guó)當(dāng)時(shí)大量傳統(tǒng)銷售賦稅的重復(fù)征收問題，所以增值稅在出現(xiàn)之后便很快在世界各地廣泛普及起來。目前開征增值稅的國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)達(dá)到了近一百八十個(gè)，增值稅的稅收征收范圍覆蓋了幾乎所有的貨物銷售和勞動(dòng)力服務(wù)行業(yè)。我國(guó)的增值稅開征始于20世紀(jì)70年代末期，最早開征增值稅的地區(qū)主要有上海、襄樊等地。進(jìn)入八十年代以后，我國(guó)開始在全國(guó)范圍內(nèi)開始了對(duì)機(jī)械、機(jī)器、汽車、鋼鐵等十二類貨物進(jìn)行增值稅征收。九十年代中期開始更是將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到了幾乎所有的貨物銷售、服務(wù)行業(yè)以及無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。前幾年我國(guó)又開始了增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作，將許多新的行業(yè)和商品納入了增值稅征收范圍?，F(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)完成了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)自由經(jīng)濟(jì)體制的改革與轉(zhuǎn)變，我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)近幾年來獲得了前所未有的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展令世人矚目。為了進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代，提升我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，我國(guó)的財(cái)務(wù)稅收制度也必須進(jìn)行相應(yīng)的改革，由此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅便成為了重要的財(cái)務(wù)稅收改革內(nèi)容。營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)能夠促進(jìn)我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善。實(shí)行營(yíng)改增，能夠有效消除過去重復(fù)征稅的弊??；能夠有效促進(jìn)包括現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展；有利于社會(huì)分工的進(jìn)一步合理化科學(xué)化；有利于企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面最大限度的降低稅收成本從而提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為企業(yè)贏得更為廣闊的發(fā)展空間；有利于社會(huì)資產(chǎn)的投資、消費(fèi)、出口結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加快我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)大發(fā)展。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來的影響

我國(guó)從2012年8月開始了對(duì)部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)開征。這一舉措對(duì)企業(yè)和行業(yè)來說，是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的。一方面營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過去因?yàn)樨?cái)稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題，尤其是對(duì)于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來說，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。在試點(diǎn)城市中，據(jù)調(diào)查，有近七成的納稅企業(yè)確實(shí)從中獲益，減輕了賦稅壓力。但是從另一個(gè)方面來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍狹窄，非試點(diǎn)地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，總之，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。所以在營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一財(cái)務(wù)稅收制度必然轉(zhuǎn)變的背景之下，如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略，幫助企業(yè)從此次稅改過程中真正獲益，就成為了許多行業(yè)和企業(yè)財(cái)稅管理工作的重要內(nèi)容。

三、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的思考與建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一重要財(cái)務(wù)稅收政策改革，對(duì)于我國(guó)眾多企業(yè)來說，雖然會(huì)面臨許多需要調(diào)整與解決的新問題和新矛盾。但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)利國(guó)利民的積極政策。企業(yè)應(yīng)該在認(rèn)可這項(xiàng)新政策的基礎(chǔ)之上積極尋求應(yīng)對(duì)策略和解決方法。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅帶給企業(yè)的不僅是新問題新挑戰(zhàn)，同時(shí)也有新發(fā)展新機(jī)遇。

1、確定稅改之后自身納稅增減變化情況

營(yíng)業(yè)稅改增值稅并不是對(duì)于每一家企業(yè)都能產(chǎn)生同樣的稅收效果，所以企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這一稅收政策變化，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身納稅額度是增是減進(jìn)行全面的分析了解，這樣才能做到心中有數(shù)，才有進(jìn)行其他的稅收應(yīng)對(duì)策略研究的可能性和可行性。

（1）分析抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可能性。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，對(duì)于企業(yè)來說，如果想要切實(shí)實(shí)現(xiàn)降低自身負(fù)稅壓力，就必須重視關(guān)于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，要確定在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所出現(xiàn)的不可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出數(shù)額是多少，也就是說要分析出到底能有多少支出費(fèi)用能夠用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，能夠用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的額度越大，則越有利于在稅改之后降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，反之，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的額度在收入中的比重過大，則可能出現(xiàn)稅改之后賦稅壓力不減反增的問題。

（2）落實(shí)合法憑證的獲取。國(guó)家稅收部門是按照企業(yè)是否擁有合法憑證來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣操作的，所以企業(yè)想要保證自己的合法權(quán)益不受侵害就必須要落實(shí)可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出項(xiàng)目能否從供應(yīng)商那里獲得合法的抵扣憑證，因?yàn)橹挥腥〉昧撕戏ǖ牡挚蹜{證，才能實(shí)現(xiàn)支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。所以，如果供應(yīng)商無法提供合法憑證，那么就算支出項(xiàng)目符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)仍然可能面臨無法及時(shí)抵扣而引起企業(yè)賦稅增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審查企業(yè)合作商資質(zhì)。過去在施行營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅制的時(shí)候，企業(yè)對(duì)于供應(yīng)商并沒有太多資質(zhì)審核方面的必要，但是現(xiàn)在既然面臨著營(yíng)該增的問題，企業(yè)就必須要認(rèn)真確認(rèn)現(xiàn)有的企業(yè)供應(yīng)商和未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的潛在供應(yīng)商的具體資質(zhì)和情況以保證企業(yè)自身合法權(quán)益。因?yàn)橛行I(yíng)業(yè)稅納稅人或者是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人是不具備開具企業(yè)增值稅專用發(fā)票的資格的，所以如果企業(yè)現(xiàn)有的大部分供應(yīng)商都屬于上述兩種類型的納稅人，就可能會(huì)因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票缺乏而出現(xiàn)稅款抵扣風(fēng)險(xiǎn)，從而讓企業(yè)的賦稅壓力增大。

（4）審查企業(yè)客戶資質(zhì)。要落實(shí)企業(yè)客戶情況，在客戶群體當(dāng)中，有一部分屬于增值稅納稅人類型，這部分客戶群在國(guó)家施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后就可以通過享受到購(gòu)買應(yīng)稅支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的便利，從而降低客戶自身的賦稅壓力而擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)空間，企業(yè)也會(huì)因此獲得更大的服務(wù)需求量。但是對(duì)于不屬于增值稅納稅人類型的客戶，無法享受到這些便利，就可能會(huì)因?yàn)槎惛牡挠绊懚黾淤x稅壓力，從而降低對(duì)企業(yè)的服務(wù)需求量，服務(wù)供應(yīng)企業(yè)也會(huì)因此受到嚴(yán)重影響。

2、加大增值稅發(fā)票獲取數(shù)量

增值稅發(fā)票是企業(yè)用于抵扣應(yīng)納稅額的最主要憑證，增值稅發(fā)票的獲取能夠有效增加應(yīng)納稅額的抵扣數(shù)量，所以為了增加稅款抵扣額度，最直接也是最有效的辦法就是最大限度地獲取增值稅發(fā)票。但是要注意的是，增值稅發(fā)票雖然能夠提升企業(yè)抵扣稅款額度，降低企業(yè)賦稅壓力，但是如果一味的想著增值稅發(fā)票而忽視了所購(gòu)買的商品或服務(wù)的質(zhì)量和銷售價(jià)格的話，同樣會(huì)造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本上升的問題。所以增加增值稅發(fā)票獲取數(shù)量也不可盲目，否則得不償失。

3、用服務(wù)外包解決進(jìn)項(xiàng)稅

企業(yè)如果無法獲得足夠多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票的話，也可以根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展條件考慮將本企業(yè)承接的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行外包，這樣可能夠起到進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額降低的效果。但是在服務(wù)項(xiàng)目外包過程中必須認(rèn)真考察承包企業(yè)的資質(zhì)和信用問題，要保證承包企業(yè)能夠提供保質(zhì)保量的產(chǎn)品成果，否則雖然進(jìn)項(xiàng)稅問題得到緩解，企業(yè)自身卻會(huì)因?yàn)榉?wù)質(zhì)量等問題讓自身的生存與發(fā)展都受到嚴(yán)重影響。

4、外包公司職能部門

現(xiàn)在外包服務(wù)內(nèi)容廣泛，包括企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、報(bào)稅、人事等都可以進(jìn)行服務(wù)外包，將企業(yè)自身的職能部門進(jìn)行外包，不僅可以享受到更為專業(yè)的服務(wù)，而且可以最大限度地降低公司人力成本，同時(shí)，進(jìn)行服務(wù)外包也就可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅降低的好處，可謂是一舉多得。但是在選擇第三方服務(wù)提供公司的時(shí)候，仍然不可忽視其服務(wù)質(zhì)量和信用，要始終以企業(yè)自身的健康發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

5、申請(qǐng)財(cái)政扶持

對(duì)于大部分企業(yè)來說，他們有能力憑借自己的條件尋求降低自身賦稅壓力的渠道，但是對(duì)于確實(shí)存在實(shí)際困難而無法自行解決該問題的企業(yè)，申請(qǐng)財(cái)政扶持也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，申請(qǐng)財(cái)政扶持是當(dāng)企業(yè)確實(shí)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅而讓企業(yè)賦稅壓力增加，同時(shí)又沒有其他有效途徑應(yīng)對(duì)時(shí)的臨時(shí)性措施。通過申請(qǐng)臨時(shí)性的財(cái)政扶持幫助企業(yè)渡過難關(guān)，避免因?yàn)槎冈龅馁x稅壓力而讓企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)陷入困境。

四、結(jié)語

營(yíng)業(yè)稅改增值稅目前在試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)了賦稅增加和賦稅減輕兩種結(jié)果，同時(shí)從宏觀的角度上來說，國(guó)家的總體稅收額度也得到了增長(zhǎng)。但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅并不是為了簡(jiǎn)單的起到提升稅收數(shù)量的作用，它是為了更大限度地穩(wěn)定企業(yè)納稅狀況，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)財(cái)稅方面的控制。并且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠減輕絕大部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，能夠很好地協(xié)調(diào)行業(yè)及企業(yè)的均衡發(fā)展，從而推動(dòng)更多企業(yè)積極健康地向前發(fā)展。

[1] 賈康：為什么要“營(yíng)改增”[J].上海國(guó)資，2012（1）.

[2]藍(lán)羽：談服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的有關(guān)問題[J].廣西會(huì)計(jì)，2012（3）.

[3]黃華：淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性[J].時(shí)代金融，2012（12）.