關于加強企業(yè)內部審計質量管理的探討

○戚 冰

（深圳市鹽田港集團有限公司 廣東 深圳 518000）

關于加強企業(yè)內部審計質量管理的探討

○戚 冰

（深圳市鹽田港集團有限公司 廣東 深圳 518000）

隨著市場經濟快速發(fā)展以及社會對企業(yè)的客觀要求，企業(yè)需要不斷完善內部職能機構，以適應持續(xù)變化的市場環(huán)境。審計活動是企業(yè)經營管理中的一項重要業(yè)務，內部審計質量管理是保證企業(yè)內部審計質量提升、防范和解決審計風險的重要手段，當前，企業(yè)應加強對審計業(yè)務的科學化管理，嚴格實施內部審計方案和程序，創(chuàng)新審計技術，轉變審計理念，提升內部審計管理水平。本文通過分析目前企業(yè)內部審計質量管理的現(xiàn)狀及存在的問題，為加強企業(yè)內部審計質量管理水平提出了相關的完善途徑和措施。

內部審計 質量管理 措施 審計人員

一、企業(yè)內部審計質量管理的基本概述

1、企業(yè)內部審計質量管理的含義及內容

企業(yè)內部審計質量管理，也可稱之為企業(yè)內部審計質量控制，是由內部審計機構及內部審計人員構成的為規(guī)范企業(yè)審計過程、審計內容、審計報告等實現(xiàn)標準化，采取科學的計劃、約束、監(jiān)督、審核、分析及評價等措施來提高企業(yè)內部審計質量的業(yè)務活動?？梢哉f，內部審計質量管理是為內部審計機構服務的，其行為主體是企業(yè)內部審計機構和審計人員，而客體則是內審機構和審計人員所從事的具體審計工作。

內部審計質量管理的主要內容包括建立健全內部審計組織責任制度體系，制定科學可行的審計計劃，嚴格規(guī)范執(zhí)行內部審計程序，提高審計人員的業(yè)務水平和綜合素質，采用創(chuàng)新先進的審計技術和方法，合理配置審計部門資源等。對于某一個具體的審計項目，還應針對審計對象的特點，確定內部審計質量管理控制的具體內容。

2、企業(yè)內部審計質量管理制度基本原則

企業(yè)內部審計工作必須遵守一定的審計原則，以引導和約束內部審計行為的目的。一是科學化原則。由于企業(yè)內部審計質量管理所涉及的業(yè)務范圍較為廣泛，影響因素較為復雜，因而，有必要對審計質量管理的具體內容和方法進行計劃，明確審計質量管理的目標和方法，使得企業(yè)內部審計質量管理措施更為科學化。二是規(guī)范化原則。企業(yè)內部審計質量管理的規(guī)范化，有利于內部審計工作持久高效地展開進行下去，特別是有利于提高企業(yè)內部審計業(yè)務內容的各個環(huán)節(jié)的控制，通過對審計質量管理目標、標準、程序、方法、措施以及考核指標體系等規(guī)范化、標準化，以提高審計報告結果的可信度和防范審計風險。三是全面性原則。企業(yè)內部審計質量管理應包括企業(yè)業(yè)務活動的全過程、全方位，企業(yè)內部審計人員是實現(xiàn)內部審計質量管理的關鍵，全體審計人員的高度參與和重視程度決定了企業(yè)內部審計質量管理的水平。審計人員應遵循統(tǒng)一領導與分級管理、集權與分權相結合的方式，積極主動地投入到內部審計質量管理工作中來。

3、加強企業(yè)內部審計質量管理的戰(zhàn)略意義

一方面，內部審計質量管理是企業(yè)提高內部審計績效的重要保證。內部審計質量的提升體現(xiàn)在以較小的審計投入獲得較大的審計效果，在短期內可以獲得良好的審計結果，內部審計質量管理的基本目標就是為了服務于內部審計的效率和效益，因而，只要提高內部審計質量管理工作，進而能夠有效促進內部審計效益和效率的提升。另一方面，內部審計質量管理是企業(yè)內部審計不斷發(fā)展創(chuàng)新的客觀需要。在社會主義市場經濟體制下，企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)管理制度，需要不斷完善和發(fā)展內部審計工作，提高內部審計質量管理水平，進而促進內部審計工作的良性發(fā)展，因此，二者是相輔相成，相互促進的。

二、當前企業(yè)內部審計質量管理現(xiàn)狀及存在的問題

企業(yè)內部審計工作有利于企業(yè)規(guī)范內部經營業(yè)務活動的正常合理運行，減少舞弊和浪費的現(xiàn)象發(fā)生，避免企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)經營的風險，同時，有利于企業(yè)資源合理化配置和充分利用。因而，內部審計工作作為企業(yè)內部控制的重要措施之一，需要不斷提高內部審計質量，目前，企業(yè)內部審計質量管理的現(xiàn)狀及存在的問題可以歸納為以下幾個方面。

1、審計計劃不完善，缺乏協(xié)調性

審計計劃是企業(yè)進行內部宏觀審計控制、把握企業(yè)正常生產經營方向、提高審計工作效率和質量、充分利用審計資源的核心步驟，制定科學可行的審計計劃，是實現(xiàn)降低審計風險、提高審計資源利用率、提升內部審計工作質量的保證。當前，企業(yè)審計計劃的制定還缺少宏觀性，審計計劃的目標、控制方法、管理模式、資源配置等方面均存在不合理的情況，無法充分發(fā)揮內部審計的效率和效益。同時，審計計劃缺乏一定的協(xié)調性和科學性，審計計劃在執(zhí)行過程中，內部審計機構缺少對審計對象的及時溝通和協(xié)調，造成部門間配合不緊密，審計計劃不能被有效地執(zhí)行。

2、編制審計工作底稿不規(guī)范，增加審計風險

編制審計工作底稿是指內部審計人員需要在審計中對審計記錄和憑證經過全面系統(tǒng)地整理，按照審核的程序嚴格歸納編寫審核中每一個問題的說明書。審計工作底稿是形成審計報告的重要依據(jù)。審計底稿不規(guī)范主要表現(xiàn)在審計記錄表述不清，審計證據(jù)不充足，造成審計風險等情況；審計記錄不充分，審計中發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)等事項不全，給審計風險評定帶來困難。另外，審計人員和審計機構負責人還需通過審計復核階段對審計問題再次審核，規(guī)避內部審計風險，但實際工作中，經常成了二級或一級復核，潛在地增加了審計風險。編制審計工作底稿的質量直接關系到審計報告的質量水平，規(guī)范審計工作底稿是加強內部審計質量管理的關鍵。

3、審計報告缺乏客觀性，審計結果利用程度有限

審計報告是審計結果的最終體現(xiàn)，是內部審計機構和審計人員的工作成果，審計報告是評議企業(yè)是否按照國家相關法律法規(guī)正常運營的重要依據(jù)。當前企業(yè)審計報告中存在一些不足之處，例如，審計查出的違規(guī)違紀行為定性不準確，審計意見缺少實質性的改進內容，對被審計對象也缺少較為客觀、全面的評價，不能夠全面、透徹、準確地給予審計評價。另外，目前對于審計報告的結果利用深度、廣度還十分有限，審計結果資源還需要進一步挖潛其潛在的利用空間。

4、企業(yè)內部審計人員的整體業(yè)務素質還需進一步提高

企業(yè)內部審計機構的工作范圍是整個企業(yè)經營業(yè)務活動的全過程，審計內容十分廣泛。這就要求內部審計人員需要具備較高的整體業(yè)務素質和工作經驗，對企業(yè)生產經營流程十分熟悉，能夠對專業(yè)知識背景具有一定了解。目前，內部審計人員由于受時間和精力的限制，還需要進一步提升自身的整體業(yè)務素質，企業(yè)也應該優(yōu)化內部審計人員的隊伍建設。

三、提高企業(yè)內部審計質量管理的有效途徑

1、夯實基礎工作，加強內部審計質量管理體系和評價建設

首先，企業(yè)應加強內部審計法律法規(guī)體系制度的建設和規(guī)范工作。國家審計機關對內部審計機構提出的基本要求，以及企業(yè)內部審計行為應遵循的技術性要求和內容，內部審計機構和審計人員必須嚴格遵守和執(zhí)行。其次，內部審計人員需要明確工作準則和審計質量管理目標，以及相應的審計權限、責任、技術規(guī)范等。再次，企業(yè)內部審計機構應增強內部審計人員的業(yè)務能力和責任感，不斷建立和完善內部審計質量管理體系和評價建設。

2、創(chuàng)新審計技術和方法，執(zhí)行質量管理標準化控制

企業(yè)內部審計技術和方法是有效加強審計工作質量的關鍵，也是考核內部審計機構工作效率和效益的重要尺度。審計技術方法創(chuàng)新主要是包括應用計算機技術、內部控制測評技術、分析性復核技術與審計風險分析技術等等，以管理促質量，以審計技術方法創(chuàng)新降低審計風險。首先，審計過程管理應貫徹以質量管理為核心，在審計計劃、實施、報告程序上嚴格執(zhí)行標準化管理，例如，改進審計計劃管理，審計計劃要依據(jù)企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃來設計制定，用于滿足企業(yè)長期發(fā)展的需求，也是企業(yè)高層管理者對內部審計工作的客觀要求。編制審計實施計劃方案時，需要明確編制計劃的基本目標，認真落實年度計劃的指導思路和重點，確保計劃內容的完整性和可行性，包括審計依據(jù)、目的、要求、審計方式、審計程序等。其次，需加強對審計工作底稿的質量管理控制，對與審計事項相關的審計證據(jù)，作為客觀評價審計事項的根本依據(jù)，堅持客觀公正的原則；審計證據(jù)要來源廣泛，以確保審計證據(jù)充分性。另外，還要強化審計實施管理，包括執(zhí)行審計程序、實施三級審計復核，報告審核和報批程序等。執(zhí)行質量管理標準化控制，創(chuàng)新審計質量管理技術和方法，有利于企業(yè)降低審計風險，加強對企業(yè)內部審計資源的控制。

3、控制評價準則，明確責任，把握內部審計質量管理的目標

內部審計工作的質量檢查和評價是由內部審計部門來組織協(xié)調的，其檢查的主要內容包括：審計項目的實施計劃及設計方案；審計過程中形成的審計證據(jù)材料；審計人員在審核過程中所做的審計記錄；審計部門根據(jù)審計報告結果而給出的審計意見和審計決定等書面文件；被審計單位對審計報告的意見。在對上述材料和內容進行檢查和評價時，要把握幾項基本原則和重點，一是對審計底稿、審計報告等內容與審計計劃、設計方案的一致性檢查；二是審計記錄內容的完整性和真實性檢查；三是對各項審計證據(jù)的充分性、合法性、準確性進行檢查審核。

4、結合實際業(yè)務，加強審計人員的業(yè)務素質和能力的提高

企業(yè)應結合實際工作情況，加強審計人員素質，為提高審計質量管理水平而優(yōu)化審計隊伍。審計資源是企業(yè)內部審計活動有效開展的構成要素和基本保障，所有的審計過程都必須要有審核人員的全程參與和實施。因此，加強對審計資源的培養(yǎng)也是企業(yè)提供內部審計質量管理的重要內容。內部審計部門可采取措施，確保內審部門的獨立性，結合企業(yè)實際情況，創(chuàng)造適應的審計工作環(huán)境；注重對內部審計隊伍職業(yè)道德氛圍的營造，不僅提高內部審計人員的業(yè)務素質，而且關注于審計人員職業(yè)道德素質的培養(yǎng)和提升，實現(xiàn)企業(yè)內部審計人員整體業(yè)務素質與技能結構的優(yōu)化。

四、結語

提高企業(yè)內部審計質量管理水平，是一項長期而復雜的系統(tǒng)工程，需要內部審計機構和審計人員長期不懈的堅持、管理層對于內部審計的重視和關注以及部門間的積極配合和協(xié)助。加強企業(yè)內部審計質量管理任重道遠，企業(yè)要將提升內部審計質量管理的理念和機制逐步深入到日常經營業(yè)務審計工作中，不斷地創(chuàng)新和發(fā)展內部審計質量管理技術和方法，從而切實提高企業(yè)內部審計質量管理水平，加強審計成果的充分利用，促進企業(yè)內部審計事業(yè)不斷完善，更好地服務于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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[2]張宇：淺談提高企業(yè)內部審計質量的對策[J].會計之友（下旬刊），2010（6）.

[3]敬文舉：提高企業(yè)內部審計質量的對策研究[J].中南林業(yè)科技大學學報（社會科學版），2009（4）.

[4]許曉穎：加強企業(yè)內部審計質量管理的途徑[J].會計之友，2011（2）.