工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與稅務(wù)處理研究

中鐵科工集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部 王 鋒

一、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及加計(jì)扣除政策要點(diǎn)解讀

（一）基本概念和適用范圍。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。此費(fèi)用的加計(jì)扣除，一般分為兩種情況：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，攤銷期不低于10年。并且只要是財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)都能享受這一優(yōu)惠政策。

2008年4月，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，明確了認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

作為通過(guò)高新認(rèn)定的工業(yè)企業(yè)，上述兩條優(yōu)惠政策是企業(yè)研發(fā)的強(qiáng)大后盾，能促使企業(yè)不斷加大研發(fā)投入、拓展研發(fā)領(lǐng)域，有力提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，因此，通過(guò)對(duì)政策的學(xué)習(xí)掌握，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)管理、健全研發(fā)核算體系，確保滿足政策條件，是每個(gè)高新企業(yè)的一項(xiàng)核心管理工作。

（二）高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出范圍與稅收差異?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集，做出了明確的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍有具體的劃分，共八項(xiàng)，包括：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。各項(xiàng)費(fèi)用定義和具體內(nèi)容說(shuō)明很詳細(xì)。日常工作中，高新企業(yè)一般按照以上八項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)正確歸集、核算當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用支出。

稅收政策中的研發(fā)費(fèi)用，與企業(yè)財(cái)務(wù)中的研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，關(guān)鍵在于“準(zhǔn)予”，準(zhǔn)予加計(jì)扣除的部分，是符合稅收政策規(guī)定的支出，換言之，雖然符合高新企業(yè)八項(xiàng)費(fèi)用定義的研發(fā)費(fèi)用，但不是八項(xiàng)都能加計(jì)扣除，只有研發(fā)的項(xiàng)目符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的標(biāo)準(zhǔn)，符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》這兩個(gè)文件規(guī)定條件，才可扣除。

（三）需要關(guān)注的政策中關(guān)鍵點(diǎn)

1.研發(fā)方向和核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)必須關(guān)注研發(fā)及產(chǎn)品技術(shù)領(lǐng)域是否屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)必須通過(guò)政策允許的方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，最低標(biāo)準(zhǔn)為6項(xiàng)實(shí)用新型專利或一項(xiàng)發(fā)明專利。同時(shí)注意知識(shí)產(chǎn)權(quán)與主要產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)性以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獲得方式、范圍和有效性。

2.研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算與歸集。企業(yè)要設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，同時(shí)建立研發(fā)費(fèi)用支出輔助賬，以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位歸集企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。費(fèi)用能夠按照研發(fā)項(xiàng)目劃分準(zhǔn)確，范圍符合政策規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用占銷售額比例符合最低標(biāo)準(zhǔn)。

3.科技人員占比及高新收入占比。工業(yè)企業(yè)同時(shí)又是高新技術(shù)企業(yè)，除了研發(fā)工作外，企業(yè)還有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)人員和銷售收入會(huì)經(jīng)常變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

C/C-SiC復(fù)合材料，是對(duì)C/C復(fù)合材料進(jìn)行基體改性后獲得的復(fù)合材料。C/C復(fù)合材料在高溫下強(qiáng)度高，但抗氧化性差，用SiC陶瓷對(duì)其進(jìn)行基體改性可提高 1 400 ℃ 高溫下的抗氧化性能[7]，而且SiC在 2 000 ℃ 高溫氧化后形成熔融的玻璃相[8]，表現(xiàn)出較好的表面浸潤(rùn)性和愈合性能，由此提高了C/C-SiC復(fù)合材料的高溫抗氧化性。

4.科技成果轉(zhuǎn)化等研發(fā)管理能力。企業(yè)研發(fā)管理能力包括：科技成果轉(zhuǎn)化、研發(fā)組織管理水平、成長(zhǎng)性等指標(biāo)，核心是成果轉(zhuǎn)化能力。

二、建立健全企業(yè)科學(xué)的、規(guī)范的研發(fā)管理體系

（一）落實(shí)管理組織結(jié)構(gòu)，明確分工。企業(yè)應(yīng)成立科技管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定研發(fā)方向、審核研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)及企業(yè)整體的科技體系建設(shè)；科技部門(mén)負(fù)責(zé)研發(fā)具體立項(xiàng)工作、審核監(jiān)督研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施、成果鑒定和專利申請(qǐng)具體申報(bào)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)研發(fā)歸集核算；人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)科技人員管理。

組織機(jī)構(gòu)核心是建立企業(yè)專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu) （技術(shù)中心），專門(mén)承擔(dān)企業(yè)研發(fā)具體工作，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目可劃分成具體協(xié)助部門(mén)或研發(fā)小組。同時(shí)加強(qiáng)管理和建設(shè)，獲取國(guó)家相關(guān)部門(mén)認(rèn)定的專業(yè)資質(zhì)，這樣更有利于研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)可；有利于準(zhǔn)確、完整歸集研發(fā)費(fèi)用并不斷提高企業(yè)整體的研發(fā)實(shí)力。

（二）制定完善的研發(fā)管理各項(xiàng)制度。完善的制度是研發(fā)管理體系建設(shè)另一項(xiàng)重要工作，具體制度包括：科技項(xiàng)目立項(xiàng)管理辦法、技術(shù)中心管理辦法、技術(shù)中心技術(shù)委員會(huì)（專家委員會(huì)）制度、科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理辦法、科技人員管理（培訓(xùn)、考評(píng)等）、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算辦法等。

（三）加強(qiáng)管理，確保研發(fā)工作的前瞻性、先進(jìn)性、完整性、可持續(xù)性。通過(guò)機(jī)構(gòu)健全、制度完善，企業(yè)應(yīng)抓好管理落實(shí)，做好各相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)科學(xué)規(guī)范的研發(fā)管理體系建設(shè)。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算要點(diǎn)

要做好研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確、完整歸集，要做好以下工作：

第一，財(cái)務(wù)核算部門(mén)及財(cái)務(wù)核算人員要與技術(shù)部門(mén)（項(xiàng)目組）加強(qiáng)溝通，掌握研發(fā)項(xiàng)目完整信息。包括：

開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目名稱、技術(shù)關(guān)鍵、創(chuàng)新性、研發(fā)小組成員等項(xiàng)目信息，來(lái)區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)，確定研發(fā)活動(dòng)的主體，確定研發(fā)費(fèi)用歸集的主體。相關(guān)部門(mén)應(yīng)提交的資料有：研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、查新報(bào)告、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件等。

開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)信息，包括檢測(cè)報(bào)告、為研發(fā)采購(gòu)的設(shè)備、材料合同、研發(fā)人員變動(dòng)情況、委托外部研發(fā)或合作研發(fā)情況等，以便準(zhǔn)確核算歸集費(fèi)用。

開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目成果信息，包括：成果描述報(bào)告、成果鑒定報(bào)告（證書(shū)）、專利證書(shū)、項(xiàng)目獲獎(jiǎng)信息、項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化證明材料等。

第二，建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”核算體系，設(shè)立輔助賬。對(duì)研發(fā)費(fèi)用分項(xiàng)目、分費(fèi)用類別核算。在具體核算時(shí)，應(yīng)注意的要點(diǎn)包括：

一是準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用，一年有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，必須分項(xiàng)目核算，對(duì)于跨期研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用要進(jìn)行合理分?jǐn)偟矫總€(gè)年度；生產(chǎn)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，要分清是為生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，還是為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

二是人工費(fèi)用要嚴(yán)格按照項(xiàng)目研發(fā)人員名單進(jìn)行費(fèi)用歸集，同時(shí)參與兩個(gè)以上項(xiàng)目的，按一定比例（工時(shí)）分入各項(xiàng)目。研發(fā)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)研發(fā)工作時(shí)間，只能歸集研發(fā)時(shí)間段的人工費(fèi)用。

三是直接投入中原材料部分，原始憑證中應(yīng)有研發(fā)領(lǐng)用材料的相關(guān)證明（如：領(lǐng)料單注明為研發(fā)領(lǐng)用、領(lǐng)料匯總表有研發(fā)部門(mén)確認(rèn)、購(gòu)買研發(fā)材料的審批表注明為研發(fā)用等），租賃費(fèi)按設(shè)備租賃合同或租賃發(fā)票歸集。其他相關(guān)費(fèi)用注意一定要保持和項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算中明細(xì)一致，費(fèi)用單據(jù)一定有研發(fā)人員的確認(rèn)和簽字。

四是折舊費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)攤銷要注意必須在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?，并且?yán)格和生產(chǎn)用明確區(qū)分，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷歸集必須按照研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算，按月編制折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷表來(lái)核算。

五是裝備調(diào)試費(fèi)要注意為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

六是委托外部研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用按獨(dú)立交易的原則確定，按發(fā)生額的80%歸集。在具體核算時(shí)，要注意“委托開(kāi)發(fā)”和“合作開(kāi)發(fā)”的區(qū)別，判斷的關(guān)鍵點(diǎn)是：知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬。只有是委托開(kāi)發(fā)，研發(fā)費(fèi)用才能由委托方加計(jì)扣除，同時(shí)受托方必須提供具體的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況給委托方。

七是辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、專利申請(qǐng)費(fèi)、研究保險(xiǎn)費(fèi)等屬于其他費(fèi)用，但費(fèi)用總額不超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的10%，費(fèi)用報(bào)銷及歸集核算要注意費(fèi)用的發(fā)生人員、報(bào)銷人、審核審批人均應(yīng)屬于項(xiàng)目研發(fā)人員。

八是集團(tuán)公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在成員單位之間分?jǐn)偛⒖鄢?。集團(tuán)公司在分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偲髽I(yè)要有收益關(guān)系或未來(lái)要有收益關(guān)系，即：研發(fā)項(xiàng)目、成果要與收益成員有關(guān)且與其收益大小有關(guān)。

應(yīng)該看到，對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，為保證產(chǎn)品升級(jí)、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域拓展、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要，一定會(huì)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用歸集核算，并且能夠充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該成為每個(gè)企業(yè)重點(diǎn)工作之一。

處于發(fā)展期的工業(yè)企業(yè)，受客觀條件限制，無(wú)法立即成為高新技術(shù)企業(yè)，也應(yīng)該按照上述研發(fā)費(fèi)用政策要求，加強(qiáng)研發(fā)管理的各項(xiàng)工作，準(zhǔn)確、完整歸集研發(fā)費(fèi)用，一是有利于研發(fā)工作的規(guī)范，促進(jìn)研發(fā)水平提升；二是經(jīng)過(guò)加強(qiáng)管理，最大程度享受加計(jì)扣除政策，補(bǔ)貼研發(fā)投入；三是經(jīng)過(guò)科學(xué)管理逐步完善，為盡快申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)奠定基礎(chǔ)。

對(duì)已經(jīng)通過(guò)高新企業(yè)資格認(rèn)定的工業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)該注意三年一次的高新復(fù)審工作以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核定、加計(jì)扣除審核等，政策越來(lái)越明確，要求越來(lái)越嚴(yán)格，不注意政策的學(xué)習(xí)、正確運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。因此，嚴(yán)格按照政策要求，健全完善研發(fā)管理體系，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用支出，合理合法享受優(yōu)惠政策，顯得日益重要和迫切。

辛向國(guó).2007.基于工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考.會(huì)計(jì)之友(中旬刊),4。