ISO26000對我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響和啟示

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 談多嬌

湖北大學(xué) 朱珊珊

中國商飛上?？头?葉 松

20世紀(jì)初，企業(yè)一味地追求利潤最大化引發(fā)了一系列社會(huì)問題，如過度開發(fā)自然資源及污染環(huán)境、剝削壓榨勞工、欺騙消費(fèi)者等。企業(yè)的行為引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，隨后西方學(xué)者Oliver Sheldon提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念。20世紀(jì)80年代，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)在全球范圍內(nèi)展開，通過實(shí)踐探索和理論研究，社會(huì)各界逐步達(dá)成共識(shí)，認(rèn)為積極履行社會(huì)責(zé)任可以提升企業(yè)的競爭力，從而有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的短期目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。為促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）從2001年開始，歷經(jīng)六次具有重要意義的專門會(huì)議并于2010年11月1日發(fā)布了ISO26000（社會(huì)責(zé)任指南）。ISO26000以其廣泛的適用性和更加全面系統(tǒng)的內(nèi)容體系贏得了全球各類組織的積極響應(yīng)與采納，本文擬從社會(huì)責(zé)任信息披露的角度，闡述ISO26000帶來的影響和啟示。

一、ISO26000概述

ISO26000的發(fā)布標(biāo)志著對于社會(huì)責(zé)任問題的規(guī)范和研究進(jìn)入更加國際化和標(biāo)準(zhǔn)化的階段，廣泛的適用性和非認(rèn)證性是它不同于以往的社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)。ISO26000的主要貢獻(xiàn)在于它實(shí)現(xiàn)了對社會(huì)責(zé)任的統(tǒng)一定義，提出了社會(huì)責(zé)任的原則和核心主題，并且說明了組織將社會(huì)責(zé)任融入戰(zhàn)略和日?；顒?dòng)以實(shí)現(xiàn)其自身的可持續(xù)發(fā)展的方法。

（一）ISO26000對社會(huì)責(zé)任的定義。ISO26000的社會(huì)責(zé)任定義是“組織通過透明和合乎道德的行為，為其決策和活動(dòng)對社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生的影響所負(fù)的責(zé)任。這些行為的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，包括健康和社會(huì)福利，考慮利益相關(guān)方的期望，符合相關(guān)法律并與國際行為準(zhǔn)則一致，且全面融入組織活動(dòng)。”

對此定義的理解有以下幾個(gè)要點(diǎn)：一是社會(huì)責(zé)任是組織對其決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對社會(huì)和環(huán)境的影響的擔(dān)責(zé)，其中的“影響”包括現(xiàn)實(shí)影響和潛在影響等。二是組織的行為必須公開透明，即組織應(yīng)定期向社會(huì)公眾披露其影響社會(huì)和環(huán)境的決策和活動(dòng)的真實(shí)情況，并具有與公眾進(jìn)行溝通的意愿，同時(shí)，組織行為必須合乎道德，即組織行為必須符合特定背景下關(guān)于正確或良好行為的一般公認(rèn)原則，以社會(huì)利益為重。三是可持續(xù)發(fā)展是組織做決策和開展活動(dòng)最終將實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，組織以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)去追求利潤最大化來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。四是社會(huì)責(zé)任要求組織以各利益相關(guān)方的利益和期望為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)組織和利益相關(guān)方的互利共贏。五是社會(huì)責(zé)任要求組織活動(dòng)必須遵守相關(guān)的法律并與國際行為準(zhǔn)則相一致，包括組織應(yīng)堅(jiān)持“尊重法治”、“尊重國際行為規(guī)范”和“尊重人權(quán)”的社會(huì)責(zé)任原則。六是組織的管理者應(yīng)通過有關(guān)的培訓(xùn)以及學(xué)習(xí)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，樹立正確的社會(huì)責(zé)任觀念，將社會(huì)責(zé)任融入組織的文化建設(shè)和戰(zhàn)略中，使社會(huì)責(zé)任行為成為組織的內(nèi)在需求，自覺履行社會(huì)責(zé)任。

（二）ISO26000的主要內(nèi)容。作為一個(gè)全球普適的指南標(biāo)準(zhǔn)，ISO26000不可避免地具有系統(tǒng)性強(qiáng)、篇幅較大、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)，因此準(zhǔn)確理解其內(nèi)容是應(yīng)用的第一步。ISO26000的核心內(nèi)容包括：與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的術(shù)語和定義；與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的背景情況；與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的原則和實(shí)踐；社會(huì)責(zé)任核心主題和問題；社會(huì)責(zé)任的履行；處理利益相關(guān)方問題；社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息的溝通。ISO26000描述的重點(diǎn)是“社會(huì)責(zé)任兩大實(shí)踐”、“社會(huì)責(zé)任七項(xiàng)原則”和“七個(gè)核心主題”，其中兩大實(shí)踐分別是“理解社會(huì)責(zé)任”及“利益相關(guān)方的識(shí)別和參與”；組織在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任實(shí)踐中必須始終貫徹七項(xiàng)原則，包括：擔(dān)責(zé)原則、透明度原則、良好道德行為原則、尊重利益相關(guān)方原則、尊重法治原則、尊重國際行為規(guī)范原則、尊重人權(quán)原則；七個(gè)核心主題是：組織的治理、人權(quán)、勞工慣例、環(huán)境、公平營運(yùn)實(shí)踐、消費(fèi)問題、社區(qū)參與和發(fā)展，組織在履行社會(huì)責(zé)任時(shí)要以動(dòng)態(tài)和聯(lián)系的眼光來看待七個(gè)核心主題，從而更好地應(yīng)用ISO26000。從上述內(nèi)容中，我們可以看出ISO26000關(guān)注的問題已經(jīng)不再單純局限于勞工保護(hù)或環(huán)境方面，從基層勞動(dòng)者的生存狀態(tài)和質(zhì)量，到區(qū)域間協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展，它囊括了從微觀到宏觀各個(gè)層面的內(nèi)容。這種架構(gòu)是目前關(guān)于社會(huì)責(zé)任最全面，最合理的體系化安排，同時(shí)也順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。

二、ISO26000對我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響

我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的理論研究尚處于探索階段，為了完善我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系，學(xué)者們在考慮我國國情及企業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過學(xué)習(xí)和引進(jìn)西方國家企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論成果來提出適用的社會(huì)責(zé)任信息披露原則、內(nèi)容與模式。因此，ISO26000的發(fā)布將對我國社會(huì)責(zé)任信息披露產(chǎn)生很大影響，一方面ISO26000為完善我國的社會(huì)責(zé)任信息披露提供了思路，從而有助于提升包括政府在內(nèi)的所有組織的社會(huì)責(zé)任信息披露水平，另一方面也會(huì)對那些社會(huì)責(zé)任信息披露意識(shí)淡薄的組織形成外部壓力。我們應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，依據(jù)實(shí)際情況客觀、動(dòng)態(tài)地評價(jià)ISO26000對我國企業(yè)可能帶來的影響。

（一）有助于提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露水平。一方面，迫于國際輿論的壓力，我國政府和媒體將對國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行更加嚴(yán)格的社會(huì)監(jiān)督；另一方面，自覺進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露也可使企業(yè)獲利，主要包括較低的資本成本，改進(jìn)的公司股票銷售狀況和增加的公司形象，因此無論是外在原因還是內(nèi)在原因都會(huì)促使企業(yè)參照ISO26000披露社會(huì)責(zé)任信息。陳文婕（2010）的研究表明，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露水平與企業(yè)治理環(huán)境的完善程度正相關(guān)，而ISO26000作為一種非正式約束構(gòu)成了企業(yè)治理環(huán)境的一部分，因此ISO26000也必然會(huì)提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露水平。具體地說，ISO26000對當(dāng)前社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的重要概念與原則給出了明確的定義，在一定程度上有助于減少因內(nèi)容的復(fù)雜性所導(dǎo)致的對社會(huì)責(zé)任信息披露及其相關(guān)問題認(rèn)識(shí)和理解的差異，從而使相關(guān)各方能在基本一致的理論基礎(chǔ)上披露社會(huì)責(zé)任信息，增加了信息的可比性。同時(shí)，ISO 26000要求披露的內(nèi)容也更加全面、其所提及的核心主題也一針見血地指出現(xiàn)階段我國企業(yè)存在的問題，并提出應(yīng)該抓住此次機(jī)會(huì)完善我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系。

（二）增加社會(huì)責(zé)任信息披露成本。盡管ISO26000只是一個(gè)自愿性國際指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于ISO26000既滿足社會(huì)公眾對企業(yè)遵循道德倫理的要求，又符合可持續(xù)發(fā)展的理念，加之其權(quán)威性、公正性的合法外衣，在不久的將來，ISO26000在外界的推動(dòng)下很可能具有認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的特征。一旦ISO26000加入認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的行列，那么我國企業(yè)將面臨某些西方發(fā)達(dá)國家設(shè)置的貿(mào)易壁壘。根據(jù)ISO26000透明度原則，一個(gè)組織應(yīng)當(dāng)以清晰、準(zhǔn)確和完整的方式，合理并充分地披露其應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的決策和活動(dòng)對社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)和潛在的影響，為了在確保企業(yè)形象的同時(shí)達(dá)到ISO26000的要求，企業(yè)必將采取提高員工工資福利，提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、加大治理污染投入等措施，在信息披露方面也將增加由于私人信息披露而導(dǎo)致的政治和競爭成本以及披露額外信息帶來的成本。同時(shí)，ISO26000的擔(dān)責(zé)原則要求組織應(yīng)當(dāng)對其決策和活動(dòng)在社會(huì)和環(huán)境方面產(chǎn)生的影響負(fù)責(zé)，這表明企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受相應(yīng)的審查，也有對審查做出回應(yīng)的義務(wù)，我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度尚未建立，一旦建立，企業(yè)還將為巨額的審計(jì)費(fèi)用買單。

三、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的特點(diǎn)

我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露發(fā)展相對滯后，但近些年在不斷探索與吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上呈現(xiàn)出了強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，目前我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露正處于逐步完善階段，該階段呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

(一)報(bào)告發(fā)布數(shù)量逐年遞增，質(zhì)量有所提升?，F(xiàn)階段，隨著中央和地方政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的一系列政策和文件的出臺(tái)，我國企業(yè)社會(huì)信息披露逐步走上正軌。據(jù)《WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》所發(fā)布的“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”的統(tǒng)計(jì)，2006年國家電網(wǎng)發(fā)布央企第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來，2007年我國發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量為98份，2008年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為169份，2009年為582份，2010年為731份，2011年截止10月底，各類社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布數(shù)量達(dá)817份，超過2010年全年報(bào)告發(fā)布總量，不同性質(zhì)企業(yè)發(fā)布的報(bào)告均有增長，民營企業(yè)發(fā)布了187份報(bào)告，同比增長41.7%，但國有或國有控股企業(yè)仍是發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主力軍。同時(shí)，報(bào)告的總體質(zhì)量較2010年有一定提升，處于起步階段報(bào)告的比例有所減小，屬于優(yōu)秀和追趕行列報(bào)告所占比重明顯增加；報(bào)告的內(nèi)容更加全面，結(jié)構(gòu)更加完整，表達(dá)方式更易于理解，為了提高報(bào)告的可信度，部分企業(yè)還引入了第三方審驗(yàn)或利益相關(guān)方評價(jià)。發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告已成為目前企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的主要方式。我國社會(huì)責(zé)任信息披露正逐漸由不完整、不規(guī)范、無規(guī)律形式向完整、規(guī)范、有規(guī)律的獨(dú)立報(bào)告形式過渡。

(二)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制依據(jù)多樣，報(bào)告格式內(nèi)容不統(tǒng)一。企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告選取較多的依據(jù)有GRI—G3、上交所指引和深交所指引等。其中規(guī)模較大的企業(yè)更傾向于采用GRI—G3，而一部分企業(yè)遵循企業(yè)自身制定的標(biāo)準(zhǔn)或其他發(fā)布報(bào)告。社會(huì)責(zé)任信息披露所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致了各個(gè)企業(yè)的報(bào)告格式內(nèi)容不統(tǒng)一，采用GRI—G3的企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)三大類編制報(bào)告；采用上交所指引的企業(yè)，按照上交所五項(xiàng)要求和最低標(biāo)準(zhǔn)編制；采用深交所指引的企業(yè)，按照深交所的十項(xiàng)要求最低的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)編制；未采用任何公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的企業(yè)中，社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容相差更大。企業(yè)自身的酌定權(quán)和隨意性較大，會(huì)導(dǎo)致信息披露不充分且缺乏實(shí)質(zhì)性，從而信息的可信度和可比性不強(qiáng)。信息披露實(shí)質(zhì)性不強(qiáng)主要表現(xiàn)在：較多披露對股東、員工和政府等利益相關(guān)者履行的社會(huì)責(zé)任，較少披露與消費(fèi)者、供應(yīng)商、債權(quán)人有關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息；對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任相關(guān)的信息披露相對較多，對與倫理責(zé)任和慈善責(zé)任相關(guān)的信息披露相對較少；側(cè)重披露對企業(yè)有利的信息，極少披露企業(yè)的負(fù)面信息。

(三)絕大多數(shù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告未經(jīng)審驗(yàn)。目前我國除針對央企發(fā)布了履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見之外，沒有強(qiáng)制要求其他企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而是鼓勵(lì)其他企業(yè)根據(jù)實(shí)際參照執(zhí)行，由于缺乏相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，對于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)也沒有硬性規(guī)定；同時(shí)，國內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏對社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力，而國外鑒證機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)用較高。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，只有國家電網(wǎng)、中國銀行等少數(shù)幾家實(shí)力雄厚的企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過第三方審計(jì)，而我國多數(shù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告是未經(jīng)審驗(yàn)的。國有及國有控股比民營企業(yè)未經(jīng)審驗(yàn)的比例稍低，而其他性質(zhì)的企業(yè)甚至沒有一家的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過審驗(yàn)。企業(yè)更容易利用未經(jīng)審驗(yàn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告來夸大或隱瞞真實(shí)情況，這將誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策。

四、ISO26000對我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的啟示

我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露呈現(xiàn)出的上述特點(diǎn)表明，現(xiàn)階段我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露水平距ISO26000的要求還有相當(dāng)大的距離，為促進(jìn)我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展,我們可以從ISO26000的相關(guān)規(guī)定中得到以下啟示：

(一)建立政府主導(dǎo)的社會(huì)責(zé)任信息披露體系。我國對企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露缺乏相關(guān)法規(guī)約束，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露不充分、信息的可比性不強(qiáng)?，F(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀決定了政府在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。我國可以在政府主持下對不同地區(qū)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行調(diào)研，在全面考慮不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)可能產(chǎn)生的各種社會(huì)責(zé)任問題的基礎(chǔ)上，制定出一套符合我國國情的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)。此外，政府應(yīng)完善社會(huì)責(zé)任法律體系，采用強(qiáng)制性規(guī)范來規(guī)定企業(yè)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，采用指導(dǎo)性規(guī)范和鼓勵(lì)性規(guī)范來規(guī)定企業(yè)應(yīng)履行的倫理和慈善責(zé)任，將散布于各法律法規(guī)中的社會(huì)責(zé)任規(guī)范進(jìn)行系統(tǒng)整理并重新發(fā)布，這些措施都有利于從法律的高度對企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露進(jìn)行強(qiáng)制約束。

(二)界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容范圍。界定信息披露的內(nèi)容使其觸及問題的本質(zhì)是完善我國社會(huì)責(zé)任信息披露的關(guān)鍵。根據(jù)ISO26000透明度原則的規(guī)定，企業(yè)需要披露的信息至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)開展活動(dòng)的目的、性質(zhì)和地點(diǎn)；對企業(yè)活動(dòng)的開展及其利益有重大影響的相關(guān)方；企業(yè)做決策的流程、機(jī)制及與之相關(guān)的內(nèi)控制度的完善情況；企業(yè)怎樣評價(jià)所開展的與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的活動(dòng)；企業(yè)在勞動(dòng)關(guān)系、安全生產(chǎn)、公平運(yùn)營、消費(fèi)者權(quán)益、環(huán)境治理、社區(qū)等與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的重大領(lǐng)域的表現(xiàn)；企業(yè)的資金來源、數(shù)額及其詳細(xì)使用情況；企業(yè)的決策和活動(dòng)會(huì)對社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境所產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)和潛在的影響；企業(yè)在選擇利益相關(guān)方時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)和程序及促進(jìn)利益相關(guān)方的參與所采取的措施和方法。而目前我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容只是籠統(tǒng)地涵蓋了員工問題、環(huán)境問題、社區(qū)問題、一般社會(huì)問題、消費(fèi)者權(quán)益和其他六個(gè)方面的問題，而在所應(yīng)披露的各方面具體內(nèi)容上留有很大的自主選擇空間?？梢娢覈鴮ι鐣?huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容的界定不夠全面和細(xì)致，我國應(yīng)借鑒ISO26000的規(guī)定，盡量全面地涵蓋企業(yè)應(yīng)披露的有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息。

(三)建立社會(huì)責(zé)任鑒證制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要審計(jì)的監(jiān)督，社會(huì)責(zé)任報(bào)告在披露后也需要相關(guān)機(jī)構(gòu)的鑒證以增強(qiáng)其可信度。首先政府和專家應(yīng)盡快攜手制定一套符合我國企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)制度，使社會(huì)責(zé)任審計(jì)有據(jù)可依。其次應(yīng)充分發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的鑒證作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，以監(jiān)督社會(huì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)可以逐步培養(yǎng)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)審驗(yàn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的能力，通過其搜集的審計(jì)證據(jù)對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行評估并最終發(fā)布專業(yè)的審計(jì)報(bào)告來提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的可信度。

1.陳文婕.2010.論企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露影響因素.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，7。

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