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    論和諧社會(huì)中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露

    2012-08-15 00:43:09湖北第二師范學(xué)院數(shù)學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)院
    財(cái)政監(jiān)督 2012年35期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)科目貢獻(xiàn)會(huì)計(jì)信息

    湖北第二師范學(xué)院數(shù)學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)院 李 嵐

    浙江理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 張艷彥

    一、引言

    改革開放以后,中國在取得了經(jīng)濟(jì)建設(shè)巨大成就的同時(shí)也產(chǎn)生了一些違背科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展方式。企業(yè)過度強(qiáng)調(diào)其自身經(jīng)濟(jì)利益最大化,較少關(guān)注如環(huán)境污染、職工的社會(huì)保障等一系列與和諧社會(huì)相背離的短期性發(fā)展行為。這與社會(huì)的和諧發(fā)展相背離,對(duì)我國企業(yè)提高其社會(huì)公眾形象以及長遠(yuǎn)發(fā)展造成一定的影響。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露能促使企業(yè)重視其在社會(huì)中的地位,時(shí)刻銘記其與社會(huì)不可分割的聯(lián)系,擔(dān)負(fù)起社會(huì)和諧發(fā)展的重任,研究它是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求,是中國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向全球化的客觀要求,也是維護(hù)中國社會(huì)和平穩(wěn)定發(fā)展的切實(shí)要求。

    我國關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究相比于西方發(fā)達(dá)國家來說則較晚。世界上最早開始研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的國家是美國。1968年美國學(xué)者D·F·Linowes提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)這一概念,成為西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的開端。隨后,西方學(xué)者就企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的原則、內(nèi)容、模式以及范圍,甚至實(shí)際的操作方面等有關(guān)問題進(jìn)行了深入的研究和探討。多年的研究與實(shí)踐中,企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念在西方發(fā)達(dá)國家已深入人心,成為企業(yè)與社會(huì)溝通的文化基礎(chǔ),而企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露作為溝通的橋梁,已經(jīng)成為企業(yè)與社會(huì)和諧共處,社會(huì)了解企業(yè)的橋梁,激發(fā)企業(yè)建立長遠(yuǎn)發(fā)展理念的方式之一。因此,本文將借鑒國外關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國現(xiàn)階段建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)下的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行探討。

    二、目標(biāo)及不足

    和諧社會(huì)中的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露應(yīng)當(dāng)從社會(huì)整體出發(fā),促使企業(yè)的目標(biāo)服從社會(huì)整體發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)科斯定理,通過核算企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)收益,可真實(shí)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和危害,滿足國家、地方政府、地方居民、投資者等使用者決策的需要。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露應(yīng)著眼于監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展前提下追求企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)最大化,促使企業(yè)重視其社會(huì)職能,實(shí)現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本與社會(huì)資本的保值增值(羅金明、胡玲,2006),而不是不顧社會(huì)整體的自身利益最大化。

    上世紀(jì)90年代開始,國家統(tǒng)計(jì)局和國家環(huán)保局要求企業(yè)向國家報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表,但信息的使用者僅限于國家,其作用并未得到充分發(fā)揮。國務(wù)院國資委于2008年發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》,在指導(dǎo)意見中不僅明確了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要意義,也詳細(xì)說明了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。雖然如此,中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量與發(fā)達(dá)國家相比還存在較大差距。

    (一)披露內(nèi)容不充分。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在中國出現(xiàn)較晚,企業(yè)難以做到對(duì)其社會(huì)責(zé)任進(jìn)行正確、全面的認(rèn)識(shí)。因此,在披露過程中出現(xiàn)內(nèi)容差異較大的現(xiàn)狀。一般披露社會(huì)貢獻(xiàn)和員工福利信息的公司較多。有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,幾乎每年都有一半左右的公司披露了這兩項(xiàng)信息,每年約有17%的公司披露了環(huán)境保護(hù)方面的信息,約23%的公司披露了產(chǎn)品和服務(wù)方面的信息,少量公司只披露公益性捐贈(zèng)信息 (李柯翰,2011)??傮w來說,幾乎沒有一家公司對(duì)與自己相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面披露。

    另外,企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容一般集中于企業(yè)對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn),很少提及對(duì)社會(huì)的損害。報(bào)喜不報(bào)憂并不是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所提倡的,也不利于社會(huì)了解企業(yè)的全面信息,長此以往,將使企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露流于形式,失去其本來的意義,喪失其公信力。如中國石油集團(tuán)2006年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告,在內(nèi)容上突出了 “持續(xù)穩(wěn)定的能源供應(yīng)”、“安全清潔的生產(chǎn)運(yùn)營”、“促進(jìn)員工發(fā)展”、“支持社會(huì)公益”四個(gè)部分,43000余字,主要闡述其對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn),對(duì)在這些領(lǐng)域上存在的缺陷與不足,以及以后的改進(jìn)計(jì)劃等進(jìn)行明確細(xì)化。

    (二)披露的適用對(duì)象不具有針對(duì)性。現(xiàn)階段,企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的適用對(duì)象主要是國家相關(guān)部門或整個(gè)社會(huì),不具有針對(duì)性。因此造成實(shí)際使用者要求了解的信息不詳細(xì)或不全面,信息披露的內(nèi)容與閱讀者無較強(qiáng)的利害關(guān)系,還不能發(fā)揮其利用這些信息為各利益相關(guān)者服務(wù)的功效,降低了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的有用性。例如,企業(yè)的發(fā)展依存于其所在地為其提供的勞動(dòng)力資源、自然資源、土地資源,企業(yè)會(huì)為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)做出一定的貢獻(xiàn),但也可能會(huì)對(duì)其周邊生態(tài)環(huán)境等造成破壞,可以說企業(yè)的發(fā)展與其周邊居民、企業(yè)、生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)最為密切。但在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí),通常會(huì)忽視其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)這些關(guān)系最為密切的周邊環(huán)境的影響。這樣雖然企業(yè)為當(dāng)?shù)貛砹艘欢ǖ呢暙I(xiàn),但卻不為當(dāng)?shù)厮J(rèn)知;或雖給當(dāng)?shù)貛砹宋:Γ瑓s不為當(dāng)?shù)厮@知;長此以往,形成信息不對(duì)稱的局面,不能通過相互了解來商議解決方案達(dá)到社會(huì)資源最優(yōu)配置。

    (三)披露制度不健全。目前不少部門、行業(yè)、地方政府鼓勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的推行,媒體也對(duì)此起到了推動(dòng)作用,然而當(dāng)前仍處于企業(yè)自發(fā)階段。這一方面說明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)在增強(qiáng),另一方面說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露還存在以下問題,首先,中國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露尚處于初級(jí)階段,缺乏相應(yīng)的法律與準(zhǔn)則制度,在會(huì)計(jì)核算體系中占據(jù)的地位較低,主題較為模糊,以至于造成大多數(shù)企業(yè)對(duì)其并不重視。其次,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中也沒有相應(yīng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目與核算方法。有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中履行了相關(guān)社會(huì)責(zé)任,但是卻由于缺乏一套完整的會(huì)計(jì)科目與核算方法,只能將其歸于常規(guī)的會(huì)計(jì)科目中,例如將企業(yè)社會(huì)責(zé)任支出列在“管理費(fèi)用”,這樣做不僅不能真實(shí)、有側(cè)重點(diǎn)地反映社會(huì)責(zé)任的履行情況,還會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。再次,在披露過程中,非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型處于主導(dǎo)地位,而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型處于次要地位。部分企業(yè)主要以文字性的敘述和說明為主介紹環(huán)保因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響,以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)較少,而且沒有通過運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法加以系統(tǒng)的披露。此外,由于信息披露體制不健全,大部分企業(yè)由于對(duì)此沒有硬性要求,披露的會(huì)計(jì)信息不具可比性。

    (四)披露的方式較單一。通過會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的一種形式,也是最普遍的形式。目前進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)多采用這種形式。這種形式需要具有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),有時(shí)難以達(dá)到廣泛傳播信息的目的。

    三、相關(guān)建議

    (一)健全披露制度。國家應(yīng)出臺(tái)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,專門設(shè)置能反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的會(huì)計(jì)科目,這些科目可以是根據(jù)需要設(shè)置的新科目,也可以是在傳統(tǒng)科目下增設(shè)相應(yīng)的二級(jí)科目,但科目的設(shè)置盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。一方面,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目的專門性是區(qū)分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和其他會(huì)計(jì)信息的必要條件,從而將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中分離出來,這符合會(huì)計(jì)信息使用者的客觀需要,也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求;第二,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)也有利于會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作;另外,這種科目與傳統(tǒng)科目的對(duì)應(yīng)在很大程度上可以減少因開設(shè)太多會(huì)計(jì)科目而造成的人力和財(cái)力的耗費(fèi)。為了使企業(yè)的相關(guān)信息貨幣化,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目盡可能與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng),充分借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

    (二)擴(kuò)大披露內(nèi)容。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)為盡社會(huì)責(zé)任而花費(fèi)的成本與費(fèi)用,這包括:①人力資源貢獻(xiàn),企業(yè)應(yīng)注重人力資源的科學(xué)發(fā)展,提供包括工資福利、就業(yè)人數(shù)、職工培訓(xùn)、勞動(dòng)條件、職工住房等方面的信息,披露其在禁止使用童工、強(qiáng)迫勞動(dòng)、非人性化勞工歧視與懲罰性措施的避免上所作出的努力;②改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn),包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為改善生態(tài)環(huán)境所做的努力,如資源的合理利用、廢舊物資的環(huán)保型處理方式等;③對(duì)所在地區(qū)的貢獻(xiàn),為當(dāng)?shù)厮d建的公共事業(yè),慈善捐贈(zèng)等;④提供產(chǎn)品和售后服務(wù)的貢獻(xiàn),這是企業(yè)產(chǎn)品得到社會(huì)信賴的重要方式之一;⑤誠實(shí)信用的商業(yè)道德,針對(duì)中國企業(yè)普遍存在的信任危機(jī),此信息披露有助于企業(yè)樹立其商業(yè)道德觀念,防止企業(yè)出現(xiàn)短期行為;⑥企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn);⑦對(duì)政府履行義務(wù)的貢獻(xiàn),包括各種國家與地方規(guī)定的稅費(fèi)及時(shí)繳納的記錄等。此外,中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為社會(huì)所帶來的外部成本,如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營排放的污水量、廢氣量,占用的耕地量等。

    (三)披露形式的多樣化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型相結(jié)合,并盡可能地采用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行披露。對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量,則首先考慮采用定量指標(biāo)進(jìn)行反映,對(duì)于確實(shí)無法進(jìn)行定量反映的,也可以用文字表述的方法進(jìn)行披露。

    以傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),在必要時(shí)附加輔助報(bào)表并進(jìn)行說明。傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息提供了重要依據(jù),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用起到了至關(guān)重要的作用。在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí),也可以利用“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤表”和“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”輔助其他的報(bào)表類型對(duì)其進(jìn)行披露。

    除上述三大會(huì)計(jì)報(bào)表外,企業(yè)披露其社會(huì)責(zé)任信息也可以采用一些靈活多樣的非報(bào)表形式,以增強(qiáng)其信息的可讀性與可接受性。如日本有些企業(yè)采取組織有興趣的公眾參觀企業(yè)的生產(chǎn)流程,介紹企業(yè)在為社會(huì)所作出的環(huán)保、就業(yè)方面的貢獻(xiàn)。這是一種讓公眾了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的較為靈活、生動(dòng)的形式。

    1.馬海波.2010.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的國際比較及借鑒.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),6。

    2.楊昌杰.2012.論我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀及改進(jìn).當(dāng)代經(jīng)濟(jì),12。

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