淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

鄭明洪

(重慶市電力公司審計(jì)部，重慶400053)

0 引言

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告因某種原因存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、企業(yè)內(nèi)控制度存在重大漏洞與缺陷、企業(yè)內(nèi)控制度雖然可行，但因流于形式而未得到有效執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作存在著失控或不到位時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或以偏概全時(shí)，在客觀上就形成了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從本質(zhì)上講，是指其經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中某些不確定因素出現(xiàn)的概率，具有其潛在的危害性，是一種客觀存在。一般來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能全部避免或消除，而只能降低。無(wú)論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員如何保持職業(yè)謹(jǐn)慎，如何嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，都不可能發(fā)現(xiàn)和排除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的、全部的錯(cuò)弊與過(guò)失，更不可能洞察企業(yè)所有無(wú)效的或不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)手段或管理方法。同時(shí)它還受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人知識(shí)、能力、閱歷的限制以及企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的制約。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類及成因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類及成因因企業(yè)的性質(zhì)而異，歸納起來(lái)，主要表現(xiàn)形式有以下幾種。

1.1 人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指因受內(nèi)部審計(jì)工作人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)、技能水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合能力等因素的影響與制約，不能滿足實(shí)際工作需要而形成的審計(jì)監(jiān)督失職、失誤、失察風(fēng)險(xiǎn)。如在對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏工程管理和技經(jīng)方面的知識(shí)，所以只能簡(jiǎn)單地對(duì)合同金額和實(shí)際付款金額是否合規(guī)做出審計(jì)。至于合同工程量與實(shí)際工程量是否一致，取費(fèi)是否合理，造價(jià)是否準(zhǔn)確，是否存在設(shè)備材料價(jià)格方面的可降空間等深層次問(wèn)題，則無(wú)法做出準(zhǔn)確分析和正確判斷。

1.2 審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方法方面普遍存在著兩個(gè)“偏重”的問(wèn)題。第一是偏重于事后監(jiān)督，缺乏適時(shí)性及全過(guò)程的事前、事中審計(jì)監(jiān)督;第二是偏重于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，缺乏現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合及互動(dòng)。

從管理審計(jì)的角度出發(fā)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，具有節(jié)約資源和提高工作效率的廣闊空間。在很多情況下，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本高，效果差，而且發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，該問(wèn)題已成事實(shí)，不能扼事態(tài)于萌芽，更無(wú)法防范于未然。另外，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能對(duì)原始記帳憑證及相關(guān)的業(yè)務(wù)賬簿和報(bào)表等有形資料進(jìn)行審計(jì)，而不能對(duì)軟硬盤上的信息等無(wú)形資料進(jìn)行審計(jì)，具有其片面性。

1.3 審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)

一定的手段對(duì)應(yīng)著一定的風(fēng)險(xiǎn)和效率，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了其審計(jì)手段的局限性，目前的審計(jì)手段普遍較為落后，現(xiàn)行的審計(jì)手段與審計(jì)工作所承擔(dān)的責(zé)任不相匹配。第一是手工操作費(fèi)時(shí)多，不利于集中精力處理主要問(wèn)題;第二是主觀臆斷多，量化分析少;第三是審計(jì)范圍小，審計(jì)的廣度與深度拓展不夠;第四是調(diào)查取證難度大，只能局限于被審計(jì)單位內(nèi)部。審計(jì)工作缺少像外部審計(jì)的特殊手段，諸如貪污受賄之類的問(wèn)題，僅靠目前的手段就無(wú)法查證。

1.4 審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)評(píng)價(jià)定性不準(zhǔn)確，或因不準(zhǔn)確審計(jì)評(píng)價(jià)的不當(dāng)引用而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任等情況發(fā)表的綜合評(píng)價(jià)，涉及到被審計(jì)者的切身利益，任何不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，都會(huì)產(chǎn)生不良的后果。審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，必須建立在充分、翔實(shí)的證據(jù)基礎(chǔ)之上，對(duì)于非評(píng)價(jià)事項(xiàng)以及審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)，審計(jì)人員不能憑主觀臆斷，盲目地進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.5 工作量風(fēng)險(xiǎn)

工作量風(fēng)險(xiǎn)是指由于工作量與工作時(shí)間不匹配而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。工作量與工作人員、工作時(shí)間、工作效率三者之間需要合理配置。實(shí)際工作中存在的事少人多、人浮于事、互相推委、攀比，以及事多人少、敷衍塞責(zé)、窮于應(yīng)付等不合理的現(xiàn)象，是產(chǎn)生工作量風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。規(guī)避工作量風(fēng)險(xiǎn)必須注意過(guò)猶不及，對(duì)應(yīng)著一定的工作量，在同等效率的前提下，需要一定的時(shí)間和一定的人員去完成。

1.6 信息風(fēng)險(xiǎn)

信息風(fēng)險(xiǎn)是指因受信息失真的影響而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，失真的信息必然會(huì)導(dǎo)致失真的判斷。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，由于被審計(jì)單位出于自身利益的考慮或其他因素，可能向內(nèi)部審計(jì)人員提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)、管理信息。而內(nèi)部審計(jì)人員由于信息渠道不暢以及獲取信息成本太高等原因，對(duì)信息的真實(shí)性在缺乏甄別的情況下而盲目采信，這是造成信息風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。規(guī)避信息風(fēng)險(xiǎn)的唯一辦法就是堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行鑒別，排除干擾，科學(xué)地進(jìn)行取舍。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

(1)尋求領(lǐng)導(dǎo)重視、相互信任，是降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。要想引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視，內(nèi)部審計(jì)工作人員必須努力工作，堅(jiān)持事前、事中審計(jì)和預(yù)防為主的原則，把相關(guān)問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，讓領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)感受到內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和防范風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。

內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐表明:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與其內(nèi)部審計(jì)人員之間的感情互動(dòng)，以及內(nèi)部審計(jì)人員的敬業(yè)精神和對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)是取得領(lǐng)導(dǎo)信任的必備條件。領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部審計(jì)人員之間一旦形成信任關(guān)系，在人員和經(jīng)費(fèi)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提供支持就是水到渠成的事情。在這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)不但不會(huì)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)人員的正常工作和審計(jì)意見的發(fā)表及執(zhí)行，相反他們還會(huì)自覺地采納內(nèi)部審計(jì)人員提出的合理化建議并就有關(guān)問(wèn)題做好相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作，從而把內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

(2)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高素質(zhì)，是降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)工作是較高層次的綜合性監(jiān)督，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有一定的政策理論水平和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此內(nèi)部審計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，自覺進(jìn)行知識(shí)更新，以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有遵紀(jì)守法、無(wú)私奉獻(xiàn)、廉潔奉公、積極進(jìn)取的良好職業(yè)道德，而且必須擁有熟練的專業(yè)知識(shí)和技能以及嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》的規(guī)定，自覺養(yǎng)成按章辦事的良好習(xí)慣。

在具體工作中，內(nèi)部審計(jì)人員必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。同時(shí)，要發(fā)揚(yáng)相互協(xié)作精神，并關(guān)注審計(jì)成果的綜合運(yùn)用，要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的約束，從思想上、觀念上深刻理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)的審計(jì)程序，明確自身的職責(zé)范圍，不得代行管理決策職能，從而最大限度地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)提高審計(jì)質(zhì)量，是避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施的過(guò)程中，需要事先制定詳細(xì)的預(yù)案，按照規(guī)定的程序，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行控制。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)自己提供的信息資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)結(jié)論在形成的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作人員一定要認(rèn)真地與被審單位相關(guān)人員進(jìn)行溝通，盡可能地消除異議、達(dá)成共識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須增強(qiáng)針對(duì)性，避免隨意性和盲目性。

內(nèi)部審計(jì)工作必須堅(jiān)持回訪檢查制度。審計(jì)結(jié)論下達(dá)以后，內(nèi)部審計(jì)工作人員必須關(guān)注整改意見的落實(shí)情況，堅(jiān)持整改結(jié)果的回執(zhí)制度。審計(jì)工作難就難在整改工作的落實(shí)上。審而不改，審而不用，等于不審。內(nèi)部審計(jì)工作必須非常關(guān)注審計(jì)成果的運(yùn)用，要盡量避免同一問(wèn)題的重復(fù)審計(jì)，自覺做到舉一反三，提高效率。

(4)促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)不斷地出現(xiàn)一些新情況、新問(wèn)題。新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)，在客觀上要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，從監(jiān)督的角度出發(fā)，提出新的對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)職能部門，及時(shí)地修改完善其內(nèi)控制度，只有這樣才能把現(xiàn)代企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的工作，落實(shí)在具體的行動(dòng)上。實(shí)踐證明，妥善地解決企業(yè)客觀存在與內(nèi)控制度相對(duì)滯后之間的矛盾，必然會(huì)提升其管理水平，降低其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)管理水平的提升與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低是呈正比的。

［1］張其鎮(zhèn).內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范［J］.江西社會(huì)科學(xué)，2001，(12).

［2］劉惠萍.論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范［J］.寧夏社會(huì)科學(xué)，2003，(6).

［3］劉楨.淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，(1).