高校推進計算機審計的幾點思考

崔春燕

（南京工業(yè)大學(xué) 審計處，江蘇 南京 211816）

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計工作也發(fā)生了巨大的變化。當(dāng)前，會計電算化日益成熟并在高校普遍應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方式已不能適應(yīng)信息化環(huán)境的挑戰(zhàn)和要求。高校審計部門必須改變傳統(tǒng)的審計理念，積極開展和推進計算機審計。

計算機審計主要包括兩層涵義：其一是指計算機輔助審計，用審計軟件來檢查數(shù)據(jù)資料，對被審計單位經(jīng)濟活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計，無論審計對象是手工會計系統(tǒng)還是電算系統(tǒng)；其二是對電子信息系統(tǒng)本身進行測試和評價，也可以稱為信息系統(tǒng)審計或IT審計，指通過搜集并評價審計證據(jù)，以判斷與被審計單位信息系統(tǒng)有關(guān)的資源與資產(chǎn)的安全、資料與系統(tǒng)的完整性等。就高校而言，我們所提的計算機審計主要還是指第一個層面的涵義，即計算機輔助審計。

一、在高校推行計算機審計的必要性

計算機審計與會計電算化相比，發(fā)展相對滯后，推行計算機審計已勢在必行。早在1998年，審計署就提出審計信息化建設(shè)的意見，并開始籌備“金審工程”，標(biāo)志著我國開始推動計算機審計。一些較大的會計師事務(wù)所已開始普遍運用如中普系統(tǒng)、審易等審計軟件。相比之下，在內(nèi)部審計中，只有極少數(shù)大型企事業(yè)單位開始對計算機審計進行探索。

（一）推行計算機審計是審計對象電子化的客觀需求

隨著高校數(shù)字化、信息化建設(shè)水平的不斷提升，會計工作已由傳統(tǒng)的手工處理轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂嬎銠C處理，財務(wù)數(shù)據(jù)的處理主要運用網(wǎng)絡(luò)化的系列財務(wù)軟件。在這種信息環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)發(fā)生了變化，審計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作方式、控制措施及作為審計線索和審計證據(jù)的財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)都呈現(xiàn)出信息處理環(huán)境下的新特征。傳統(tǒng)的手工審計已很難適應(yīng)會計網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)電子化的需要，必須要加快推進計算機審計。

（二）推行計算機審計是高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)在需要

審計署提出審計工作要逐步實現(xiàn) “三個轉(zhuǎn)變”，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嫼褪潞髮徲嬒嘟Y(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合；從單一現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。審計轉(zhuǎn)型是國家審計署的要求，也是形勢發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計同樣如此，只有在計算機審計的條件下，審計人員才可以利用計算機快速、準(zhǔn)確的特點，不是局限于對各個單個功能要素進行孤立的審計，而是站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進行審計，從而進行動態(tài)、系統(tǒng)的綜合審計評價。

（三）推行計算機審計是拓寬審計范圍、提高審計效率的有效手段

隨著高校擴招，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，會計核算類型顯著增多，既包括教學(xué)、科研、行政，也包括基建、后勤等諸多方面，其中既有采用事業(yè)會計制度核算的，也有采用企業(yè)會計制度核算的。面對海量的財務(wù)運行信息，僅僅依靠傳統(tǒng)的手工審計，很難勝任如此繁雜的審計工作。因此，高校要采用現(xiàn)代化技術(shù)手段，進行技術(shù)變革，積極推行計算機審計。一方面，可以利用計算機快速、準(zhǔn)確的特點，擴大審計范圍，在開展財務(wù)收支審計的同時，開展積極經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及專項審計；另一方面，利用計算機對審計數(shù)據(jù)的強大處理能力，如數(shù)據(jù)篩選與分析功能，抓住重點問題、重點環(huán)節(jié)，大幅提高審計工作效率，縮短審計時間，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確、及時的審計信息。

二、在高校推行計算機審計的主要困惑

（一）對計算機審計重視程度不夠

開展計算機審計離不開領(lǐng)導(dǎo)的理解支持，目前很多高校領(lǐng)導(dǎo)不了解、也不重視計算機審計。開展計算機審計缺少資金支持、內(nèi)審人員開展計算機審計積極性不高，沒有認(rèn)識到計算機審計不僅是方法、手段問題，更是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。

（二）缺乏勝任計算機審計的專業(yè)人才

目前，高校內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)還較為單一，對計算機技術(shù)的了解和掌握僅僅停留在淺層次上。相對于會計師事務(wù)所，高校內(nèi)部審計人員工作量比較小，工作經(jīng)驗不夠豐富。有不少內(nèi)審人員由財務(wù)部門或其他相關(guān)部門轉(zhuǎn)入，專業(yè)分布以會計、審計專業(yè)為主，缺乏計算機等其他專業(yè)的人員。高校要實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，將事前、事中與事后審計相結(jié)合，必須采用先進的審計技術(shù)，采用計算機、實施數(shù)據(jù)式審計等審計技術(shù)。

（三）計算機審計法規(guī)和準(zhǔn)則建設(shè)滯后

盡管審計署和中國注冊會計師協(xié)會都已頒發(fā)了一些有關(guān)計算機審計的準(zhǔn)則和規(guī)范，但這些準(zhǔn)則和規(guī)范都比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實施細(xì)則。高校內(nèi)審人員在開展計算機審計時，缺少具體的準(zhǔn)則作為依據(jù)，使計算機審計存在一定的風(fēng)險，一些具體工作無法深入開展。此外，目前，我國計算機審計中審計機構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計單位的義務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)還不完善。這些都在一定程度上制約了高校計算機審計工作的開展。

（四）各高校推進計算機審計的條件差異較大

在各高校之間，開展計算機審計的條件不同，在各高校內(nèi)審人員之間，掌握計算機審計技術(shù)能力也不同，一些高校尚未具備開展計算機審計的條件，審計業(yè)務(wù)水平與計算機審計發(fā)展的要求不相適應(yīng)。因此，在審計工作中，不能不顧實際情況，盲目跟風(fēng)，強求所有高校，所有審計項目，全面開展計算機審計。

三、高校加快推進計算機審計的策略分析

通常，一個計算機審計系統(tǒng)主要由四個重要方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員、相應(yīng)的審計法規(guī)和管理制度。除此之外，還要高校管理部門對計算機審計的重視。因此，高校要順利推行計算機審計，必須從以下幾個方面著眼，制定具體策略。

（一）讓高校領(lǐng)導(dǎo)重視計算機審計工作

高校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，是開展計算機審計的前提條件。全國政協(xié)副主席、原審計署審計長李金華曾指出，審計信息化不光是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響。的確，開展計算機審計工作，要在實現(xiàn)“數(shù)字財務(wù)”的前提下全面實現(xiàn)“數(shù)字審計”，提高審計工作效率，不僅涉及到與財務(wù)數(shù)據(jù)的對接，審計軟硬件的配備，還涉及到管理方式和相關(guān)制度、準(zhǔn)則的全面變革。只有高校領(lǐng)導(dǎo)意識到了該項工作的重要性，大力支持此項工作，并在制度政策出臺、經(jīng)費供給、人員配備等方面給予相應(yīng)的支持和傾斜，才能為推進計算機審計創(chuàng)造良好條件，促進高校計算機審計工作的順利開展和實施。

（二）結(jié)合高校特點，合力制定高校計算機審計的實施細(xì)則

為規(guī)范我國審計人員開展計算機審計工作，我國已建立了相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)范。1996年12月審計署發(fā)布了 《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》，其中指出了計算機輔助審計的內(nèi)容、對審計人員的要求、對被計審單位的要求、審計機關(guān)與人員的責(zé)任等。1999年2月中國注冊會計師協(xié)會頒布《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號－－計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，進一步指出了在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的一般原則、計劃、內(nèi)部控制研究、評價與風(fēng)險評估和審計程序。2001年11月16日國務(wù)院辦公廳頒布了 《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》88號文，明確了審計機關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)；對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口、電子信息的保存要求、系統(tǒng)的測試、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計的探索和審計人員在計算機審計中的義務(wù)等作出了規(guī)定。高校進行計算機審計時，在遵循上述審計準(zhǔn)則的同時，還要根據(jù)高校工作特點，通過校際間的交流合作，積極借鑒《國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，制定具體的計算機審計實施細(xì)則，以指導(dǎo)高校計算機審計實踐，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（三）全面提升高校審計人員的信息化素養(yǎng)

針對目前高校審計人員信息化素養(yǎng)偏低的情況。我們必須采用對外引進與對內(nèi)培訓(xùn)兩手抓的原則，加快培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機審計人才。一方面，對現(xiàn)有一般內(nèi)審人員進行計算機應(yīng)用水平培訓(xùn)，做到人人都能熟練掌握辦公自動化軟件等，并能運用辦公自動化軟件編制審計報告，進行文檔管理；在此基礎(chǔ)上對業(yè)務(wù)骨干進行重點培訓(xùn)，掌握數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，做到能運用審計軟件收集信息，對數(shù)據(jù)進行二次加工，包括排序、過濾、分析等，能熟練運用各種審計軟件開展計算機輔助審計工作。另一方面要加大人才引進力度，尤其是既懂計算機又懂會計和審計的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，從而為計算機審計在高校的發(fā)展提供人才保障。

（四）選擇適合高校特點的審計軟件

高校在選擇審計軟件時必須從實際出發(fā)，除了要符合審計原理、規(guī)程，考慮審計人員的工作方式、習(xí)慣外，重點要考察軟件功能對高校審計需求的滿足度。由于目前高校計算機審計主要定位在輔助審計這個層面，因此運用計算機審計主要代替的還是大量的、重復(fù)的數(shù)據(jù)資料排查、核對、分析，而無法代替審計人員對審計事項真實性、合法性的技術(shù)辨別。因此，高校在選擇計算機審計軟件時，在考慮其具備審計數(shù)據(jù)接口、審計數(shù)據(jù)整理等基本功能外，主要應(yīng)側(cè)重軟件的數(shù)據(jù)分析功能、預(yù)警功能、一致性檢驗功能、搜索功能等。

（五）逐步推進計算機審計

推進計算機審計是一項長期的工作，不可一蹴而就，可以分步驟展開。首先，所有審計人員熟練使用計算機技術(shù)，了解、掌握數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，開展計算機輔助審計，可以采用單機審計模式，也可以采用局域網(wǎng)絡(luò)審計模式；其次，可以通過嵌入審計程序，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實施遠(yuǎn)程、實時審計；其三，在此基礎(chǔ)上，開展更高層次的計算機信息系統(tǒng)審計，即IT審計，防范計算機舞弊。各高?？梢愿鶕?jù)自身實際情況，信息化建設(shè)水平、審計人員素質(zhì)，逐步推行以上不同發(fā)展階段的計算機審計工作。

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