促進我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

李 杰

（邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院,河北 邯鄲 056001）

1 引言

目前，物流產(chǎn)業(yè)在我國雖有一定的發(fā)展，但總的來說，還處于起步階段，現(xiàn)行稅收政策很不完善，很大程度上制約著我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因此，政府有必要制定相關(guān)的政策法規(guī)，統(tǒng)一所得稅政策，積極促進物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對物流產(chǎn)業(yè)給予更多優(yōu)惠，從而對中國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到有效的引導(dǎo)和促進作用。

2 物流產(chǎn)業(yè)稅收政策表現(xiàn)出來的問題

2.1 營業(yè)稅稅率問題

物流業(yè)各環(huán)節(jié)沒有統(tǒng)一稅率，營業(yè)稅中也沒有設(shè)立專門的物流業(yè)稅目。《營業(yè)稅暫行條例》是2008年重新修訂的，物流業(yè)稅目仍然沒有專門規(guī)定。按照目前現(xiàn)行營業(yè)稅制的規(guī)定，“服務(wù)業(yè)”包括咨詢、倉儲、代理、設(shè)計等，稅率為5%；“交通運輸業(yè)”包括裝卸搬運、水路、陸路、管道、航空等，稅率為3%；對兼營不同的企業(yè)分別核算應(yīng)稅項目，否則就適用從高稅率。從現(xiàn)階段的稅率看，偏重稅負的顯然是營業(yè)稅。物流業(yè)在我國的行業(yè)中屬于微利型行業(yè)，第三次全國調(diào)查數(shù)據(jù)說明，倉儲業(yè)利潤率只有2.6%，物流企業(yè)大約為4%～6%毛利率，稅后只有1%～3%純利率，所以，一直使用稅率5%的其他物流服務(wù)和倉儲，想獲得快速發(fā)展難以通過自身的積累，對物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展非常不利。

2.2 重復(fù)征稅問題

嚴重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，導(dǎo)致物流企業(yè)成本過高。業(yè)務(wù)外包是物流業(yè)的行業(yè)特點之一，但目前企業(yè)與外包企業(yè)會同時對這項業(yè)務(wù)納稅，從而形成重復(fù)收稅。這種重復(fù)征稅迫使企業(yè)承擔非常大的額外稅收。

覆蓋面廣是現(xiàn)代物流企業(yè)運送網(wǎng)絡(luò)的必須要求，按照目前稅收政策，企業(yè)在繳納所得稅時，各地分公司繳稅均需在所在地獨立納稅，不能合并各分公司納稅。從而使企業(yè)集團內(nèi)部無法互補盈虧，使得物流企業(yè)的稅收負擔有了極大的增加。同時運送網(wǎng)絡(luò)覆蓋面越廣，可能企業(yè)所面臨的稅負越重，從而使現(xiàn)代物流企業(yè)競爭的優(yōu)勢在不知不覺中變成了稅收籌劃中的劣勢。

2.3 物流企業(yè)發(fā)展一體化運作受到嚴重影響

為促使物流效率提高，應(yīng)積極推進物流運作一體化。但是由于現(xiàn)階段我國還沒有專門的物流業(yè)稅目，人們就刻意把物流企業(yè)的各個環(huán)節(jié)拆分開來。因為現(xiàn)行稅制規(guī)定，假如收入結(jié)算不分開，運輸業(yè)務(wù)就沒有辦法享受3%的低稅率和差額納稅的政策，而要從高適用5%的稅率?，F(xiàn)行稅制一方面把完整物流活動硬性分開，稅務(wù)部門還會引來很多爭議，這些爭議常常是這種人為分割引起的，對物流活動過程造成影響；另一方面，還有很多物流企業(yè)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅業(yè)務(wù)，造成稅收漏洞，致使稅負不公平在物流企業(yè)之間產(chǎn)生。

2.4 土地使用稅政策問題

物流企業(yè)對土地面積占用量比較大，一個貨運市場大概需要200畝以上占地面積，一個物流企業(yè)要開展業(yè)務(wù)就必須擁有土地使用權(quán)，就不得不繳納土地使用稅。物流活動的特點是公益性，緊密關(guān)系著國民生活，在發(fā)展國家經(jīng)濟中，發(fā)揮的作用非常重要，可是這種差別卻沒有體現(xiàn)在設(shè)計土地使用稅的稅率上，優(yōu)惠政策也沒有相應(yīng)的給予物流業(yè)。物流企業(yè)對現(xiàn)行土地使用稅制負擔非常大，當物流企業(yè)兼并重組時，對自有的土地資源資產(chǎn)評估產(chǎn)生的賬面增值以及出讓金，減免政策也很不到位，對物流企業(yè)的兼并與重組在一定程度上起到了制約作用。

2.5 物流業(yè)發(fā)票管理表現(xiàn)出來的問題

(1)在我國物流業(yè)到目前為止沒有專門發(fā)票。我國一直沒有物流業(yè)的專用行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，進行管理還是按照行業(yè)分割的特點，各樣發(fā)票的標準、要求還有適用范圍都不一樣。目前有二十多種行業(yè)的發(fā)票，名目繁多，難以管理。

(2)開票環(huán)節(jié)存在很多問題。個體司機車輛取得抵扣發(fā)票非常困難，外包方式是我國物流運輸行業(yè)現(xiàn)階段采用的基本方式，完成外包就是雇用大量個體司機，而個體司機只有提供自有車輛證明才可以得到稅務(wù)發(fā)票，結(jié)果就是想要得到發(fā)票非常困難，導(dǎo)致培養(yǎng)了假發(fā)票泛濫的土壤，大量國家稅收流失。

3 完善物流業(yè)稅收政策的幾點建議

3.1 由營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變

2009年1月1日開始，我國的增值稅類型由生產(chǎn)性轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，2011年末上海又成為第一個將部分營業(yè)稅范圍的行業(yè)改征增值稅，營業(yè)稅改征增值稅是一個必然的趨勢。因此，物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅制從營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變也將成為必然?，F(xiàn)階段，增值稅可以由運輸業(yè)發(fā)票抵扣，提議在此前提下擴大范圍，增值稅可以從所有物流環(huán)節(jié)費用抵扣。

可采用以下框架對物流業(yè)增值稅設(shè)計：（1）與出口有關(guān)的物流服務(wù)應(yīng)該采取零稅率，積極倡導(dǎo)本國產(chǎn)品和勞務(wù)出口。（2）消費型增值稅實施，允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣物流業(yè)外購。（3）引進國外先進設(shè)備和技術(shù)的物流公司，應(yīng)該對其進口環(huán)節(jié)其他稅種與增值稅免除征稅。（4）建議適合的稅目和稅率，稅率可采取低稅率，有利于物流業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

3.2 進一步規(guī)范所得稅政策

在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一稅收政策，讓物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。把原來較小區(qū)域范圍的限定向全國范圍拓展，物流企業(yè)很多都是建立物流服務(wù)網(wǎng)點或者是跨區(qū)經(jīng)營，提議與連鎖企業(yè)的稅收政策相比照，在省內(nèi)跨區(qū)域的物流企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，只要在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一核算、統(tǒng)一經(jīng)營，不編制財務(wù)賬簿和報表、不設(shè)銀行結(jié)算賬戶，與總部系統(tǒng)微機聯(lián)網(wǎng)，對企業(yè)進行統(tǒng)一規(guī)范管理，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。為了幫助物流企業(yè)做強做大，對全國性大型物流企業(yè)成員建議采取合并、匯兌繳納企業(yè)所得稅。

物流業(yè)大體上屬于競爭性領(lǐng)域，所以首先應(yīng)從全社會出發(fā)確定稅收優(yōu)惠政策，為各類物流企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境；另外，稅收優(yōu)惠政策有一定的政策導(dǎo)向性，要符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。具體來說，首先應(yīng)結(jié)合合并內(nèi)外資所得稅稅制，對內(nèi)外資物流企業(yè)的所得稅政策進行統(tǒng)一，對于那些新辦的各類物流企業(yè)基本上都可以享受一定期限的所得稅優(yōu)惠，從而對原來的各類貨運業(yè)（外資）、倉儲業(yè)（內(nèi)資）還有交通運輸業(yè)的行業(yè)限制有所突破。其次，正處于結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換期間和產(chǎn)業(yè)水平升級的我國現(xiàn)代物流業(yè)，是先進信息技術(shù)和儲運技術(shù)革新的結(jié)合產(chǎn)物，技術(shù)上的競爭力是我國物流業(yè)最為匱乏的部分,因此對物流企業(yè)確實屬于技術(shù)開發(fā)和促進技術(shù)進步費用，可以參照工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)加計扣除企業(yè)所得稅政策，從而促進物流企業(yè)加大在技術(shù)改造方面的投入。另外，由于物流領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資的增長速度較慢，在社會固定資產(chǎn)投資中，物流領(lǐng)域投資增長速度比全國投資增長低18.8%，物流企業(yè)的投資規(guī)模較小，很難滿足物流需求增長的需求，這也是物流成本比較大的主要原因。為了積極促進物流業(yè)投資固定資產(chǎn)，對一些投資較大的物流固定資產(chǎn)可以享受投資抵免和固定資產(chǎn)加速折舊的稅收政策。

3.3 運輸發(fā)票抵扣增值稅

國家稅務(wù)總局從2003年10月至今連續(xù)下發(fā)了很多文件，從而解決規(guī)范運輸發(fā)票抵扣增值稅、加強貨物運輸業(yè)稅收管理等問題，降低扣除率、擴大扣除范圍，從管理發(fā)票流程到國地稅協(xié)作、從征收營業(yè)稅到增值稅抵扣各個方面加強管理，在一定程度上取得了成效，但這對于基層稅務(wù)機關(guān)有很大的壓力。從根源上解決貨物運輸發(fā)票抵扣的問題，就要結(jié)合營業(yè)稅和增值稅的改革,物流業(yè)統(tǒng)一按3%稅率，靠攏營業(yè)稅稅率，對運輸發(fā)票的扣除率進行調(diào)整，去掉扣除率和征稅率的差異；或者對范圍進行擴大，在規(guī)范物流市場的前提上，物流企業(yè)增值稅可以使用統(tǒng)一的專用發(fā)票抵扣，這樣才能使征納稅更加合理，企業(yè)可以不用追逐利益違法操作了，從根本上解決發(fā)票扣稅問題，有效降低稅收成本。

3.4 進行配套稅制改革

國家加大政策力度，支持對物流企業(yè)兼并重組，對當前企業(yè)面臨的困難有所減輕，積極支持物流企業(yè)通過多樣方式進行資產(chǎn)重組，積極培養(yǎng)一批國際競爭力強大、服務(wù)水平好的現(xiàn)代大型企業(yè)。為了實現(xiàn)這個目的，非常有必要對土地使用環(huán)節(jié)進行改革配套稅制，對自己擁有物流基礎(chǔ)設(shè)施的物流企業(yè)，應(yīng)該對土地使用稅的稅負適當降低。對于物流企業(yè)以后再遇到土地資源重組或兼并時，根據(jù)實際情況，對土地出讓金予以減免；對于一次性較大的賬面增值所征收的、資產(chǎn)評估產(chǎn)生的所得稅，宜采取先征后返的形式，大力鼓勵企業(yè)兼并整合的積極性，從而促進物流產(chǎn)業(yè)的整合升級。

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