對我國上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的幾點(diǎn)思考

蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院 吳玉彬 張嘉

真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公平披露、易理解、規(guī)范性的會計(jì)信息是投資者作出良好的、理性投資決策的前提，為證券市場的建立及發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障，是證券和法律制度之核心所在，對堅(jiān)持證券市場高效率、公開性、統(tǒng)一性和公平性原則的具體體現(xiàn)，也對維護(hù)廣大投資者利益起到保障作用。然而，我國資本市場在二十年左右的發(fā)展歷程中，暴露了許多會計(jì)信息不透明的案例。從ST紅光、深圳原野、鄭百文、瓊民源、銀廣夏、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、麥特到2009年的五糧液，每一次虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的曝光都給投資者的信心帶來沉痛打擊，無不讓人觸目驚心。公開披露的會計(jì)信息質(zhì)量已成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)之一，具有深刻的理論意義和深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1 會計(jì)信息披露的內(nèi)涵

上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量具有深刻內(nèi)涵，即上市公司發(fā)行證券、上市和交易等環(huán)節(jié)中嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、證券主管機(jī)關(guān)的管理規(guī)則和證交所的規(guī)定，以規(guī)范的報(bào)告方式和既定的程序向利益相關(guān)者提交申報(bào)與證券有關(guān)的信息的行為。通過將公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投資結(jié)構(gòu)、董事會等信息，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地予以公布的手段，向利益相關(guān)者披露反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動的貨幣信息及相關(guān)的非貨幣信息。作為對投資者的一直重要保護(hù)機(jī)制，高質(zhì)量的會計(jì)信息披露對投資者利益保護(hù)作用有重要的促進(jìn)作用。另外，會計(jì)信息披露質(zhì)量的高低還直接影響到投資人的決策、市場的運(yùn)作、資源的有效配置以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

2 會計(jì)信息披露中亟待解決的問題

2.1 會計(jì)信息披露內(nèi)容不真實(shí)問題嚴(yán)重

虛假的會計(jì)信息披露是目前我國上市公司信息披露中亟待解決的問題。其表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⑴偽造資產(chǎn)、虛構(gòu)利潤，以達(dá)到吸引投資者的目的。⑵過度包裝招股說明書導(dǎo)致盈利預(yù)測嚴(yán)重偏差。⑶收入概念模糊，人為操縱利潤問題嚴(yán)重。個(gè)別公司對外會計(jì)報(bào)表中報(bào)出含稅收入，致使對外報(bào)出利潤與實(shí)際利潤相差甚遠(yuǎn)；有的公司對不同使用對象來公布不同收入。

2.2 上市公司信息披露缺乏時(shí)效性

會計(jì)信息是一種時(shí)效性產(chǎn)品，過期信息價(jià)值將大大縮水。上市公司披露的虛假、滯后和遺漏問題廣泛存在，定期報(bào)告不及時(shí)。近期以來，雖然證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，上市公司靠信息披露時(shí)間差謀取利益的問題有所好轉(zhuǎn)，但這類現(xiàn)象仍不乏存在，而且手段更加隱蔽。

2.3 上市公司信息披露缺乏充分性和完整性

雖然上市公司年報(bào)動輒洋洋數(shù)萬言，卻很少提及投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因及下年度公司的預(yù)算，更不詳細(xì)解釋虧損原因，只是為自己尋找借口，以行業(yè)不景氣、受到新會計(jì)制度計(jì)提影響等客觀因素搪塞。卻絕口不提公司的內(nèi)部原因，特別是企業(yè)的管理及營銷等問題更是草草敷衍幾句。經(jīng)營狀況的披露不詳細(xì)、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、虧損原因披露不清楚等導(dǎo)致了會計(jì)信息披露的不完整。

2.4 信息披露過于隨意

上市公司作為社會公眾公司，會計(jì)信息披露本該十分謹(jǐn)慎，但一些上市公司在信息披露過程中相當(dāng)隨意，不顧損害公司形象。部分上市公司在公布定期報(bào)告時(shí)態(tài)度缺乏嚴(yán)肅性，過于隨意的定期報(bào)告公布之后只有通過不斷的“打補(bǔ)丁”來補(bǔ)充報(bào)告。

2.5 信息披露缺乏主動性

當(dāng)前我國許多上市公司不肯主動披露會計(jì)信息，而是把信息披露當(dāng)作是一種額外負(fù)擔(dān)。不肯主動、自愿地去披露有關(guān)信息，信息披露的內(nèi)容則是抱著能少則少、能不披露則不披露的態(tài)度?？梢娫S多上市公司的經(jīng)營管理方面存在著不可告人的陰暗面。

3 提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的對策建議

3.1 重視公司治理生態(tài)問題

公司治理生態(tài)，即以公司治理機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，外加一系列獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)構(gòu)成的知識共同體。高質(zhì)量的公司治理生態(tài)是高質(zhì)量的會計(jì)信息的基石，會計(jì)信息披露質(zhì)量，受到公司治理生態(tài)的約束和影響。如果公司具有健康的公司治理生態(tài)，會計(jì)信息披露質(zhì)量一定是高質(zhì)量的。但是，如果公司治理生態(tài)失衡，會計(jì)信息披露質(zhì)量將會受到嚴(yán)重影響，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐。導(dǎo)致一系列財(cái)務(wù)欺詐的原因在于，那些本該獨(dú)立性的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)“有意識”地集體失效了，這樣會計(jì)信息就失去了最基本的可靠性，為財(cái)務(wù)欺詐的孳生提供了土壤。綜上所述，一味地在技術(shù)角度強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息披露質(zhì)量，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)關(guān)注公司治理生態(tài)，注重以健康、高質(zhì)量的公司治理生態(tài)來確保會計(jì)信息披露高質(zhì)量。

3.2 建立網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息系統(tǒng)

隨著電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn)及發(fā)展，廣泛推行會計(jì)電算化已勢在必行，以便于更加快捷明晰、透明地進(jìn)行會計(jì)核算，更加直觀地監(jiān)督會計(jì)行為。在會計(jì)信息系統(tǒng)中加強(qiáng)現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)，更加安全、快捷，更高效率地使用信息，以便更好地指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的工作進(jìn)展。

3.3 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，引進(jìn)與完善AIS/ERP軟件

除了供產(chǎn)銷等業(yè)務(wù)流程，會計(jì)業(yè)務(wù)流程也屬于業(yè)務(wù)理財(cái)?shù)姆懂?，會?jì)信息的及時(shí)處理、披露直接受到合理的業(yè)務(wù)流程的影響。應(yīng)該通過充分了解分分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程，上市公司找出存在問題、效率不高的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，對其進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化以及舍取，提高業(yè)務(wù)處理效率。作為提高會計(jì)信息處理、披露質(zhì)量與效率的會計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)等軟件應(yīng)引起上市公司的重視和青睞，如果上市公司還沒引進(jìn)AIS/ERP軟件，應(yīng)積極創(chuàng)造條件引進(jìn)；如果上市公司已經(jīng)引進(jìn)了AIS/ERP軟件，應(yīng)積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步優(yōu)化、完善會計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)等軟件，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的目的。

3.4 優(yōu)化監(jiān)事會構(gòu)成比例，拓展監(jiān)事會職權(quán)

為充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，監(jiān)事會的構(gòu)成比例是首先要解決問題，由股東大會選出監(jiān)事會，要求監(jiān)事會應(yīng)對股東大會負(fù)責(zé)。為維護(hù)各方面利益均衡，應(yīng)明確規(guī)定監(jiān)事會中股東監(jiān)事和職工監(jiān)事的比例。其次，為保證監(jiān)事會監(jiān)督效力的充分發(fā)揮，應(yīng)提升監(jiān)事的整體素質(zhì)，建立和完善績效考核和薪酬制度，增強(qiáng)監(jiān)事的獨(dú)立職能。同時(shí)，還應(yīng)拓展監(jiān)事會的權(quán)限，在拓寬監(jiān)督的范圍和深度，豐富監(jiān)事會的監(jiān)督手段的前提下，賦予監(jiān)事會停止請求權(quán)、異常事件調(diào)查權(quán)及建議糾正權(quán)。

3.5 明細(xì)職責(zé)分工，加大信息披露的處罰力度

應(yīng)以立法精神，將財(cái)政部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和證監(jiān)會等相關(guān)職能部門的職權(quán)予以明確界定，充分利用監(jiān)管資源，卓有成效地提高監(jiān)管效率。應(yīng)嚴(yán)厲處罰監(jiān)管不力、效率低下，并對正常的會計(jì)行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的行為，建立健全對政府監(jiān)管者的問責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化對違規(guī)責(zé)任的追究。同時(shí)，果斷停牌那些股價(jià)出現(xiàn)異常，存在重大信息而又拒不披露的公司股票，直至披露相關(guān)信息為止。及時(shí)公開嚴(yán)肅處理在信息披露中性質(zhì)嚴(yán)重、影響惡劣的公司和個(gè)人，加大對違規(guī)個(gè)人的處罰力度。

3.6 提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

首先，會計(jì)人員作為企業(yè)管理的核心，必須博學(xué)多識，強(qiáng)化本領(lǐng)，除了熟練把握本國法律、法規(guī)、政府政策，還應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)其他相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等等。不僅要學(xué)習(xí)高等數(shù)學(xué)，精通外語，還應(yīng)熟練掌握社會科學(xué)以及計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識。此外，隨著知識經(jīng)濟(jì)的日益深入，會計(jì)人員的職能也越來越廣，對會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力要求也日益增強(qiáng)，會計(jì)準(zhǔn)則的把握只是最基礎(chǔ)的一步，管理營運(yùn)資本與投資戰(zhàn)略、控制核算生產(chǎn)成本與風(fēng)險(xiǎn)等能力也成為會計(jì)人員不可或缺的本領(lǐng)。會計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策能力，才能適應(yīng)新時(shí)期會計(jì)職能的要求。

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