抽絲剝繭——揭開會(huì)計(jì)舞弊的面紗

河北 張春榮

會(huì)計(jì)舞弊是指會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員與管理者在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，利用會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)等存在的漏洞進(jìn)行不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，其動(dòng)機(jī)是惡意地謀取企業(yè)財(cái)產(chǎn)。具體反映為當(dāng)事人在計(jì)算、記錄、整理、憑證、編表、保管及有關(guān)業(yè)務(wù)處理中的特定非法行為。

造成舞弊的原因多種多樣，各不相同，其表現(xiàn)形式也各不一樣?，F(xiàn)簡要概括如下：

一、原始憑證填制虛假

例如，采購人員購買私人物品的費(fèi)用計(jì)入會(huì)計(jì)科目“原材料”的原始憑證，或者不交付原始憑證，這筆開銷則“順其自然”進(jìn)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，舞弊人員的私報(bào)行為便得以掩蓋。

在依據(jù)原始憑證填寫記賬憑證時(shí)，舞弊人員會(huì)故意修改摘要、變換科目等，造成舞弊事實(shí)。

二、虛報(bào)冒領(lǐng)

虛報(bào)冒領(lǐng)是指采取作假的手法，虛報(bào)費(fèi)用、冒領(lǐng)物資。其主要形式有以下四種：

（一）假造單據(jù)、憑證等進(jìn)行欺騙，虛報(bào)費(fèi)用

比如，偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬元，但到當(dāng)年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)到25萬元，為了使年度招待不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員便商定，以報(bào)銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費(fèi)支出。隨后從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì)10萬元，會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用 100000

貸：庫存現(xiàn)金 100000

并進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個(gè)人名義存儲(chǔ)，專門用于“壓縮”招待費(fèi)超支。

（二）涂改單據(jù)時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額或添加內(nèi)容和金額，多報(bào)費(fèi)用。如：某廠職工利用一張字跡模糊、只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在數(shù)字“50.12”前填寫“1”，改為“150.12”元，同時(shí)按150.12元添加大寫金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷。

（三）對(duì)一些以重量為計(jì)量單位的財(cái)產(chǎn)物資，采用“在秤進(jìn)，小秤出”等手段，虛報(bào)損耗，從中將“多余”出來的物資占為己有，或送他人，或變賣。如虛構(gòu)存貨，存貨盤點(diǎn)操縱。

（四）低列、少計(jì)或不計(jì)購貨折讓款，侵吞折讓現(xiàn)金。

（五）操縱“假發(fā)票”。是指行為人在開具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法：虛假品名；虛假價(jià)格；虛假數(shù)量；假票真開、用假發(fā)票開具真實(shí)業(yè)務(wù)等。

（六）獵取虛假發(fā)票。這種情況虛假發(fā)票包括兩種，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。從1995年3月到1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元。案件涉及36個(gè)省、市、自治區(qū)和直轄市，涉案企業(yè)之多、范圍之廣、歷史之長、數(shù)額之大實(shí)屬罕見，在全國引起了強(qiáng)烈的反響，再一次為“打假”敲響了警鐘。

三、另類票據(jù)——“白條”

所謂“白條”是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要有以下四種：

（一）白條子。以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。

（二）以收據(jù)代替發(fā)票。

（三）不按發(fā)票規(guī)定的用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

（四）不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。

“白條”是企業(yè)普遍存在的一種現(xiàn)象，如何有效規(guī)避這種“白條”現(xiàn)象，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要考慮的因素。

四、設(shè)置“賬外賬”

如某公司設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎(jiǎng)金和福利費(fèi)支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將獎(jiǎng)資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營，整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。如企業(yè)以私人名義開了10個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿之外的私人賬戶，用來進(jìn)行非法行為。

五、不按規(guī)定登記會(huì)計(jì)賬務(wù)

是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員在登記賬簿的過程中，不按記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改變業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。例如，某企業(yè)下屬的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實(shí)行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定任務(wù)，就可以作為提拔、晉升、發(fā)放獎(jiǎng)金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時(shí)，眼看無法完成公司合同所規(guī)定的任務(wù)，即私下找主管該部門會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員，許以重金，要求其在凳登記賬簿的過程作一些改動(dòng)。會(huì)計(jì)人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶岚螢楣靖笨偨?jīng)理。

六、假賬真做

無原憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬不符的憑證混雜于眾多的憑證之中。

七、截留收入，混淆是非

這類現(xiàn)象主要指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。主要手段有：

（一）對(duì)于罰沒款、管理費(fèi)和上級(jí)撥款等，不報(bào)賬、不上交、升私自扣留。

（二）對(duì)于銷售貨物或者提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。

（三）在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額可能小于實(shí)收金額，柜臺(tái)人員按票面金額報(bào)交收入，侵吞差額款項(xiàng)。

（四）在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款、不開發(fā)票、不開發(fā)票等方式直接侵吞。

（五）直接截留收入，是指直接將公司的現(xiàn)金收入進(jìn)行截留主，不反映在公司賬簿中的行為，以達(dá)到侵吞公司資金的目的。

八、報(bào)表舞弊

編制會(huì)計(jì)報(bào)表是加工產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)雜的結(jié)構(gòu)，繁多的數(shù)據(jù)為舞弊者提供可乘之機(jī)。鑒于報(bào)表本身的重要性，會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊具有極大的危害性，它不但掩蓋了舞弊的事實(shí)本身，還影響企業(yè)經(jīng)常管理的決策與發(fā)展。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的具體表現(xiàn)形式為:

（一）同時(shí)篡改憑證、賬簿數(shù)據(jù)編制報(bào)表。（二）將原始憑據(jù)更改編制成本報(bào)表。（三）修改庫存數(shù)據(jù)編制庫存報(bào)表。

（四）修改資金收入憑據(jù)更改現(xiàn)金流量表。

以上是會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)形式的簡要概括，我相信，只要我們找到了問題所在，那么就可以順藤摸瓜來治理這些弊病，從而還會(huì)計(jì)工作一個(gè)良好的秩序。