試論會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約和影響

吳東升

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中國(guó)改革開放30多年來，中國(guó)企業(yè)文化建設(shè)植根于中國(guó)特色的企業(yè)管理實(shí)踐，在不斷探索、創(chuàng)新中取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，不僅取得了豐碩成果，而且涌現(xiàn)出了聯(lián)想、海爾、華為等一大批優(yōu)秀的企業(yè)典范。近年來，為適應(yīng)變革調(diào)整的大趨勢(shì)，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，抓住機(jī)遇，主動(dòng)應(yīng)對(duì)全球化挑戰(zhàn)，在新一輪的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)、贏得主動(dòng)，中國(guó)企業(yè)文化建設(shè)更加注重用科學(xué)發(fā)展理念引領(lǐng)、支撐企業(yè)由外延式增長(zhǎng)向內(nèi)涵式增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變，使其在提高企業(yè)管理績(jī)效、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力和培養(yǎng)高素質(zhì)人才等方面發(fā)揮更加行之有效的作用；并在培育品牌、提升商譽(yù)、打造企業(yè)軟實(shí)力、形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面產(chǎn)生更大的影響[1]。

1 中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史

會(huì)計(jì)在中國(guó)具有悠久的歷史，“會(huì)計(jì)”一詞遠(yuǎn)在大約公元前1100年到公元前770年之間的西周時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)了。據(jù)史書記載，中國(guó)古代有為王朝服務(wù)的會(huì)計(jì)，有專職官吏專司其事。春秋時(shí)代的孔子就曾經(jīng)當(dāng)過管會(huì)計(jì)的委吏。據(jù)有關(guān)考證，會(huì)計(jì)在當(dāng)時(shí)的基本函又是：既有日常的零星核算，又有年終的總合核算，月計(jì)歲會(huì)。后來有人總結(jié)為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。后人把“會(huì)”與“計(jì)”兩個(gè)字聯(lián)用起來，就成為總合核算與零星核算的一個(gè)綜合體了。當(dāng)奴隸社會(huì)取代原始社會(huì)時(shí)，在原始計(jì)量的基礎(chǔ)上，計(jì)數(shù)、計(jì)量的方法和形式都有所改進(jìn)，便當(dāng)時(shí)最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)也有了一定的發(fā)展。

戰(zhàn)國(guó)時(shí)代，秦始皇統(tǒng)一了中國(guó)，使封建經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，也促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)時(shí)用竹簡(jiǎn)木犢刻寫的“籍書”、“計(jì)書”的賬簿已經(jīng)出現(xiàn)，并用“入”和“出”作為記賬符號(hào)。

唐代，工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)繁榮，對(duì)外貿(mào)易和造紙業(yè)都有所發(fā)展。這時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)開始傳播到日本等國(guó)家，報(bào)表和賬簿也普遍使用紙張。當(dāng)時(shí)所謂“國(guó)計(jì)”也有一定的文字資料記載。

宋代，官府中的官吏們報(bào)銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊(cè)”，實(shí)行“四柱結(jié)算法”。所謂四柱就是指舊管、新收、開除、實(shí)在四項(xiàng)數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，認(rèn)為柱柱緊要，缺一不可。四柱之間的關(guān)系是：舊管+新收=開除+實(shí)在。用現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)術(shù)語說，四柱就是上期（或初期）結(jié)存、本期收入、本期付出和本期（或期末）結(jié)存四項(xiàng)。四柱結(jié)算法中四柱平衡關(guān)系形成了會(huì)計(jì)上的方程式，這不僅成為我國(guó)傳統(tǒng)的中式記賬法（中式簿記）的一個(gè)特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來[2]。

2 會(huì)計(jì)的特征

2.1 以貨幣作為主要的計(jì)量尺度 盡管有時(shí)會(huì)計(jì)也要運(yùn)用實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為輔助量度，但是貨幣量度始終是會(huì)計(jì)最基本的、統(tǒng)一的、主要的計(jì)量尺度。

2.2 以憑證為依據(jù) 會(huì)計(jì)的任何記錄和計(jì)量都必須以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，這就使會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。

2.3 具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性 會(huì)計(jì)在利用貨幣量度計(jì)算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后為順序連續(xù)地不間斷地進(jìn)行登記，對(duì)每一次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無一遺漏地進(jìn)行登記，不能任意取舍，做到全面完整[3]。

3 會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象；企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

4 文化及其內(nèi)涵

文化是一個(gè)非常廣泛的概念，給它下一個(gè)嚴(yán)格和精確的定義是一件非常困難的事情。不少哲學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、人類學(xué)家、歷史學(xué)家和語言學(xué)家一直努力，試圖從各自學(xué)科的角度來界定文化的概念。然而，迄今為止仍沒有獲得一個(gè)公認(rèn)的、令人滿意的定義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有關(guān) “文化”的各種不同的定義至少有二百多種。籠統(tǒng)地說，文化是一種社會(huì)現(xiàn)象，是人們長(zhǎng)期創(chuàng)造形成的產(chǎn)物。同時(shí)又是一種歷史現(xiàn)象，是社會(huì)歷史的積淀物。確切地說，文化是指一個(gè)國(guó)家或民族的歷史、地理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、文學(xué)藝術(shù)、行為規(guī)范、思維方式、價(jià)值觀念等。

4.1 廣義文化，著眼于人類與一般動(dòng)物，人類社會(huì)與自然界的本質(zhì)區(qū)別，著眼于人類卓立于自然的獨(dú)特的生存方式，其涵蓋面非常廣泛，所以又被稱為大文化。

4.2 狹義文化，排除人類社會(huì)歷史生活中關(guān)于物質(zhì)創(chuàng)造活動(dòng)及其結(jié)果的部分，專注于精神創(chuàng)造活動(dòng)及其結(jié)果，主要是心態(tài)文化，又稱小文化。

5 會(huì)計(jì)文化及其內(nèi)涵

會(huì)計(jì)文化是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中逐漸創(chuàng)造和形成的行為規(guī)范、價(jià)值觀念、群體意識(shí)等精神財(cái)富，是會(huì)計(jì)人員共同信奉并付諸實(shí)踐的價(jià)值觀念，它主要由物質(zhì)層面和精神層面構(gòu)成。物質(zhì)層面是指會(huì)計(jì)工作硬件條件的集合，包括會(huì)計(jì)工作場(chǎng)所及配套設(shè)施、工具等物質(zhì)資料；精神層面是指會(huì)計(jì)組織制度、管理辦法以及會(huì)計(jì)人員的思想意識(shí)、精神面貌、心理素質(zhì)、行為道德取向、價(jià)值觀念、知識(shí)結(jié)構(gòu)等。

5.1 廣義會(huì)計(jì)文化是指人類在社會(huì)歷史實(shí)踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會(huì)計(jì)相關(guān)的各種物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富，主要包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化。

5.2 狹義會(huì)計(jì)文化是指實(shí)踐中形成的與會(huì)計(jì)有關(guān)的意識(shí)形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。

6 會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約和影響

6.1 會(huì)計(jì)文化是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，逐步形成并為大家認(rèn)可、遵循，帶有會(huì)計(jì)特色的價(jià)值取向、行為方式等。

6.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

6.3 會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中屈從經(jīng)理人員，沒能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用的文化方面的原因：

6.3.1 臣服文化。①以臣子的禮節(jié)服從君王的命令：臣服君上。 ②降服稱臣：不肯臣服：臣服最先。

6.3.2 惰性文化。惰性文化是指在一個(gè)企業(yè)中存在的一種慣例。它是一種使一些價(jià)值觀和規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)都難以對(duì)員工(employees)進(jìn)行鼓勵(lì)和經(jīng)發(fā)(motivates and inspires)的文化。

6.3.3 崇量文化。我國(guó)數(shù)千年的自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，使人們留下了只要“有”就滿足的“知足常樂”思想觀念。

6.3.4 崇和文化。中國(guó)古代維系人際關(guān)系的一種很重要的思想就是“溫文恭儉讓”的敬人主義[4]。

會(huì)計(jì)文化是一個(gè)宏觀的新思維，它滲透在人類的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之中。它是一種集歷史與現(xiàn)實(shí)、宏觀與微觀、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)、觀念與制度等方面為一體的綜合性文化。研究中國(guó)會(huì)計(jì)文化，加強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，是目前中國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐共同關(guān)注的問題。

［1］http://www.chinareform.org.cn/Economy/Enterprise/Practice/201107/ t20110726_117368.htm[OL].

［2］http://kj.yyczj.gov.cn/Monica/ShowArticle.asp?ArticleID=444[OL].

［3］http://zhidao.baidu.com/question/237127246.html[OL].

［4］劉駿.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約安排研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2004.