作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的運(yùn)用

□文/羅 軍

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧·大連）

幾十年來(lái)，商業(yè)銀行更多的是重視業(yè)務(wù)和市場(chǎng)的發(fā)展，卻忽視了成本的管理，成本的核算系統(tǒng)十分落后。在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的成本管理模式下，銀行幾乎不能準(zhǔn)確地知道銀行服務(wù)和產(chǎn)品的成本和收益，因?yàn)樵S多銀行是按部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用歸集和考核，缺乏有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而影響了商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，我國(guó)商業(yè)銀行亟須一種新的合理的成本管理理念，實(shí)現(xiàn)成本管理水平的飛躍，從而更有效的控制成本，提供更加準(zhǔn)確和有競(jìng)爭(zhēng)力的定價(jià)，增強(qiáng)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本計(jì)算方法，已被理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同。作業(yè)成本法首先在制造業(yè)得到采用，能夠較為科學(xué)和準(zhǔn)確的分配共同成本。將商業(yè)銀行的成本結(jié)構(gòu)特性與高科技條件下制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)特性相比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)這兩者的成本結(jié)構(gòu)驚人的相似——直接成本所占比重越來(lái)越低，而共同成本（即間接成本）所占比重越來(lái)越高。由此可見(jiàn)，適合于高科技條件下制造業(yè)的作業(yè)成本法顯然也極其適合商業(yè)銀行的成本管理。

為了提高競(jìng)爭(zhēng)力與獲利能力，國(guó)外許多銀行已經(jīng)開(kāi)始采用作業(yè)成本法來(lái)獲取更加準(zhǔn)確的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的信息，并取得了很好的效果。但是在國(guó)內(nèi)，作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用還處于起步階段，各種理論方面的論證也剛剛展開(kāi)。

一、商業(yè)銀行成本管理核算現(xiàn)狀

（一）成本管理缺少系統(tǒng)的價(jià)值鏈觀念。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是由各種業(yè)務(wù)流程組成的。業(yè)務(wù)流程是一組共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值而又相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)集合，是一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。如一筆貸款的業(yè)務(wù)流程就包括貸款營(yíng)銷(xiāo)、貸款受理、調(diào)查評(píng)估、貸款定價(jià)、貸款審批、貸后管理等作業(yè)。商業(yè)銀行實(shí)際上可以看作是一系列業(yè)務(wù)流程或作業(yè)的集合。由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的貨幣、信用具有同質(zhì)性，銀行間的差別實(shí)際上源于各自的業(yè)務(wù)流程的不同。整個(gè)業(yè)務(wù)流程的成本、質(zhì)量和時(shí)間決定了商業(yè)銀行產(chǎn)品（服務(wù)）是否具有競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的許多跨部門(mén)的業(yè)務(wù)流程存在著重復(fù)設(shè)置以及瓶頸效應(yīng)，而成本控制恰恰忽視了這一點(diǎn)。由于未對(duì)不合理的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行徹底改革，不能減少和避免非增值性作業(yè)，成本管理往往收效甚微。

（二）成本核算不能為決策提供有力的信息支持。與大多數(shù)工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)銀行具有更高比例的間接成本。因此，如何科學(xué)、經(jīng)濟(jì)合理地根據(jù)產(chǎn)品、客戶(hù)等成本對(duì)象來(lái)辨析、分?jǐn)傊T多的間接成本，以獲得比較準(zhǔn)確的明細(xì)化的成本信息，便成了銀行成本管理中的關(guān)鍵問(wèn)題。盡管?chē)?guó)有商業(yè)銀行在規(guī)范成本核算方面取得了一定成效，并已經(jīng)啟用了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算與分析系統(tǒng)，但現(xiàn)行的成本核算系統(tǒng)往往按一些主觀的標(biāo)準(zhǔn)（如面積、人數(shù)等）來(lái)分?jǐn)傔@些間接成本，沒(méi)有考慮產(chǎn)品、服務(wù)及作業(yè)與成本動(dòng)因之間的聯(lián)系，致使交易量大、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品被多攤了間接成本，而交易量小、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品被少攤了間接成本，這種扭曲的成本信息可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤。如停止提供實(shí)際上可獲利的產(chǎn)品，卻繼續(xù)提供實(shí)際上虧損的服務(wù)，導(dǎo)致資源無(wú)法得到有效配置。在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下，商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本，因而由于往往只重視存款總額和貸款總額，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)、成本上升、利潤(rùn)下降的結(jié)局。這種沒(méi)有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來(lái)衡量業(yè)績(jī)的方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果。另外，銀行為了保留客戶(hù)，通常會(huì)鼓勵(lì)客戶(hù)在賬戶(hù)中保留一定的余額，享受銀行的服務(wù)，但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶(hù)或服務(wù)上產(chǎn)生損失。

（三）注重顯性費(fèi)用的控制，忽略隱性成本支出。在傳統(tǒng)成本管理的觀念里，利息支出、人員費(fèi)用等項(xiàng)目才是成本的主要因素，而銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展、市場(chǎng)開(kāi)拓、組織機(jī)構(gòu)、差別服務(wù)、作業(yè)排班等都與商業(yè)銀行成本核算及成本管理現(xiàn)狀無(wú)關(guān)。其實(shí)，在某些時(shí)候、某種條件下，某些顯性成本項(xiàng)目并不是影響成本的主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮到上述成本因素會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生很大影響，這些成本往往需要較長(zhǎng)時(shí)間的積累才會(huì)形成顯性成本，未形成前可把它稱(chēng)為隱性成本。隱性成本一經(jīng)形成顯性成本后，就會(huì)以乘數(shù)形式加速上揚(yáng)，很難改變。據(jù)國(guó)外銀行的研究推測(cè)，利息支出的營(yíng)運(yùn)成本有70%左右是由無(wú)形成本和隱性成本演變而來(lái)，這足以說(shuō)明隱性成本控制的重要。

（四）注重賬面成本的核算，忽略機(jī)會(huì)成本的控制。機(jī)會(huì)成本原理認(rèn)為，投資項(xiàng)目所獲得的收益應(yīng)該高于被放棄投資項(xiàng)目的可能收益，即所獲得大于所舍。機(jī)會(huì)成本規(guī)則作用于經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)控制、經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)全過(guò)程。但在傳統(tǒng)成本管理?xiàng)l件下很難運(yùn)用這一規(guī)則，這使銀行喪失了許多機(jī)會(huì)成本，足以說(shuō)明機(jī)會(huì)成本控制的重要。

二、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行運(yùn)用的合理性分析

（一）外部壓力的客觀影響

1、加入WTO及金融風(fēng)暴對(duì)生存競(jìng)爭(zhēng)的影響。國(guó)際發(fā)達(dá)商業(yè)銀行從經(jīng)營(yíng)實(shí)力、市場(chǎng)機(jī)制、發(fā)展體制等方面都比境內(nèi)商業(yè)銀行有著十分明顯的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，盡管中國(guó)政府在可兌換項(xiàng)目上有保護(hù)性要求，但金融市場(chǎng)將全面開(kāi)放，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行與境外商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈，決定競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的主要因素固然在于資金實(shí)力，但更取決于是否有健康發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。實(shí)施作業(yè)成本法將是商業(yè)銀行根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理與成本運(yùn)行規(guī)律，適應(yīng)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和解決內(nèi)部長(zhǎng)期積累問(wèn)題的必然選擇。

2、境內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制多元化格局的建立，多種經(jīng)濟(jì)成分迅猛發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正走向成熟，適應(yīng)這種新型經(jīng)濟(jì)成分的金融需要，新型金融機(jī)構(gòu)正在迅猛興起和發(fā)展起來(lái)，境內(nèi)商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益加劇，各商業(yè)銀行的市場(chǎng)份額和盈利份額正此消彼長(zhǎng)，不斷調(diào)整變化，各自都面臨著不同的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力。在我國(guó)現(xiàn)行金融體制下，中國(guó)人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價(jià)格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價(jià)格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價(jià)自主權(quán)。因此，根據(jù)本量利分析的基本原理，在價(jià)格既定的情況下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，銀行需要在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面做出努力。只有了解和掌握產(chǎn)品成本的詳細(xì)資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品定位。

3、金融體制改革的趨勢(shì)要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息。雖然我國(guó)目前金融產(chǎn)品價(jià)格仍由央行制定，但近年來(lái)有所放松，如浮動(dòng)利率貸款的范圍和利率浮動(dòng)的區(qū)間都有所擴(kuò)大。隨著金融體制改革的深入和金融市場(chǎng)的成熟，利率市場(chǎng)化是大勢(shì)所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問(wèn)題，即產(chǎn)品定價(jià)。雖然銀行經(jīng)營(yíng)管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價(jià)模型，但在實(shí)踐操作中，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的產(chǎn)品成本信息是合理定價(jià)產(chǎn)品的重要保證。從改革和發(fā)展的角度來(lái)看，各銀行應(yīng)從現(xiàn)在著手開(kāi)展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來(lái)挑戰(zhàn)做好基礎(chǔ)工作。

（二）增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求。分析多年來(lái)銀行積累的三大難題：資產(chǎn)質(zhì)量不高、收入上不來(lái)、成本下不去，需要在擴(kuò)大收入來(lái)源的同時(shí)，嚴(yán)格管好支出，用好用活各種經(jīng)營(yíng)資源，推行作業(yè)成本法。

1、成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律的客觀要求。從成本運(yùn)動(dòng)客觀現(xiàn)實(shí)看，金融運(yùn)營(yíng)消耗資源，資源投入推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展，運(yùn)營(yíng)管理導(dǎo)致成本發(fā)生，這是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理與成本運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律。它揭示了成本產(chǎn)生的源頭，成本從經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的起點(diǎn)產(chǎn)生，伴隨著經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全部過(guò)程。如同抓儲(chǔ)源是增儲(chǔ)之本，抓優(yōu)質(zhì)客戶(hù)是盈利之本，抓住了成本源頭，就抓住了成本管理的根本。如果成本形成之后，再抓成本，就只能是被動(dòng)承受，很難主動(dòng)控制。

2、提高經(jīng)營(yíng)效益與防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和世界經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成，經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，而其中最大的風(fēng)險(xiǎn)即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。成本黑洞、效益滑坡、質(zhì)量低落是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行成本管理方式與手段，基本上仍停留在傳統(tǒng)的事后核算?？刂瞥杀撅L(fēng)險(xiǎn)，改善成本收益結(jié)構(gòu)，已經(jīng)越來(lái)越成為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，改革經(jīng)營(yíng)體制的焦點(diǎn)。

3、完善現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制的客觀要求。建立現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制是參與國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)的必然要求，是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。作業(yè)成本法是運(yùn)用現(xiàn)代新型管理理論與技術(shù)方法，具有很大的先進(jìn)性、引導(dǎo)性和超前性，而且它本身也是商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。國(guó)有商業(yè)銀行之所以包袱沉重、效益低下，一個(gè)很主要的原因就是內(nèi)部缺乏有效的財(cái)會(huì)運(yùn)行機(jī)制。而銀行成本是吸收資金和運(yùn)用資金的綜合表現(xiàn)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)成本可以監(jiān)督銀行費(fèi)用的支出，促進(jìn)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用。通過(guò)成本核算管理，既可以從降低成本的角度對(duì)銀行的各方面工作提出一定要求，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)費(fèi)用超支的原因，從而有利于銀行改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘降低成本的潛力。并且通過(guò)成本管理、完善內(nèi)控機(jī)制、明確責(zé)任，提高工作效率。同時(shí)，商業(yè)銀行通過(guò)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)外樹(shù)立良好的形象，在社會(huì)上贏得良好信譽(yù)，這也是銀行的一筆無(wú)形資產(chǎn)。

三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的運(yùn)用流程

（一）建立作業(yè)成本法信息系統(tǒng)以及確定資源。由于作業(yè)成本法的應(yīng)用涉及到大量數(shù)據(jù)和不同分配標(biāo)準(zhǔn)，僅靠手工進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，無(wú)法滿(mǎn)足核算需求，需要良好的信息系統(tǒng)支持。該系統(tǒng)不僅要擁有處理現(xiàn)有產(chǎn)品信息的能力，而且應(yīng)該能應(yīng)付不斷出現(xiàn)的新產(chǎn)品成本核算問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)一套作業(yè)成本系統(tǒng)需要9～36個(gè)月的時(shí)間。

資源是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本、費(fèi)用項(xiàng)目。作業(yè)成本法認(rèn)為，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。要準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的成本，必須先明確銀行經(jīng)營(yíng)所消耗的資源到底有哪些。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。一般可將商業(yè)銀行的資源分為五大類(lèi)，即人事費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、折攤費(fèi)、事務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用。

（二）合理定義作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)可以定義為銀行中的一個(gè)部門(mén)履行的一系列工作步驟。商業(yè)銀行的作業(yè)就是商業(yè)銀行中與金融服務(wù)品種相關(guān)或?qū)鹑诜?wù)品種有影響的消耗資源的活動(dòng)。一個(gè)銀行可以看作是一系列作業(yè)的集合體，通過(guò)進(jìn)行這些作業(yè)來(lái)支持產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)造和支付。通過(guò)采用比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的成本進(jìn)行增值作業(yè)，或者是通過(guò)提供具有差別化、個(gè)性化、特征化的產(chǎn)品和服務(wù)，從而使客戶(hù)愿意支付更高的價(jià)格，就可以獲得競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。

定義商業(yè)銀行的作業(yè)是運(yùn)用作業(yè)成本制度的基礎(chǔ)。作業(yè)是否增值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是顧客價(jià)值是否增值，因此定義作業(yè)時(shí)要力求避免無(wú)效的不增值作業(yè)。商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點(diǎn)，可以從業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)定義作業(yè)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照規(guī)范化、統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化的原則，制定各項(xiàng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程。組成業(yè)務(wù)流程的各個(gè)工作環(huán)節(jié)可以被視為作業(yè)。將某產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程劃分為多少道工序取決于決策層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度的要求。產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度要求越高，業(yè)務(wù)流程就劃分得越細(xì)，作業(yè)也就越多，相應(yīng)地分配標(biāo)準(zhǔn)就越多，工作量和投入也會(huì)增加。因此，根據(jù)決策層的要求合理劃分作業(yè)時(shí)，應(yīng)充分考慮成本效益原則。作業(yè)的定義應(yīng)明確清晰，定義必須具有普遍性，以便在必要時(shí)跨部門(mén)使用，但同時(shí)也要保持其特定性，以確保經(jīng)理們能夠識(shí)別出自己部門(mén)的作用。作業(yè)的定義一開(kāi)始就應(yīng)統(tǒng)一下來(lái)，否則，每個(gè)部門(mén)使用不同的定義，很難進(jìn)行相互之間的比較。針對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、人員多的現(xiàn)實(shí)情況，建議由總行建立統(tǒng)一的產(chǎn)品分類(lèi)、業(yè)務(wù)流程和作業(yè)構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，避免各分支行自行建立，導(dǎo)致資源浪費(fèi)和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。

在統(tǒng)一的作業(yè)的定義后，必須界定每一部門(mén)進(jìn)行的作業(yè)。有些作業(yè)是個(gè)別部門(mén)所特有的（例如審查貸款申請(qǐng)、完成資信審查、批準(zhǔn)借款限額等作業(yè)），有些作業(yè)則是共有的，并可能發(fā)生在許多部門(mén)（比如戰(zhàn)略規(guī)劃、管理報(bào)告、招聘、培訓(xùn)和考核員工、咨詢(xún)、客戶(hù)聯(lián)絡(luò)等作業(yè)）；另外，構(gòu)成某一產(chǎn)品的作業(yè)并不局限于一個(gè)部門(mén)，往往會(huì)涉及到若干個(gè)不同部門(mén)。如發(fā)放貸款就會(huì)涉及到信貸、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)會(huì)、電腦等部門(mén)。在完成定義作業(yè)的工作后，將會(huì)產(chǎn)生大量的次級(jí)作業(yè)，為了建立合理可行的系統(tǒng)，需要確認(rèn)作業(yè)中心，并把性質(zhì)相同的作業(yè)歸并到一個(gè)作業(yè)中心。商業(yè)銀行的作業(yè)中心一般包括前臺(tái)作業(yè)中心、后臺(tái)作業(yè)中心、自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心、客戶(hù)業(yè)務(wù)部作業(yè)中心、管理部門(mén)作業(yè)中心、系統(tǒng)安全維護(hù)作業(yè)中心等。每個(gè)作業(yè)中心都包括若干個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，這些作業(yè)項(xiàng)目往往是金融產(chǎn)品內(nèi)容的一部分或者全部，而且每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目還可以繼續(xù)往下細(xì)分。

（三）適當(dāng)確定成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指那些導(dǎo)致作業(yè)（或作業(yè)成本）發(fā)生的因素，亦即成本的誘致因素。商業(yè)銀行成本動(dòng)因的選擇非常重要。選擇商業(yè)銀行作業(yè)成本動(dòng)因應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面考慮：一是作業(yè)的層次；二是驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)。這里的驅(qū)動(dòng)是指金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì)，主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、期間驅(qū)動(dòng)、直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)是指以金融服務(wù)業(yè)品種作業(yè)發(fā)生的頻率來(lái)計(jì)量的驅(qū)動(dòng)；期間驅(qū)動(dòng)是指以完成每一項(xiàng)作業(yè)所花費(fèi)的時(shí)間來(lái)計(jì)量的驅(qū)動(dòng)；收費(fèi)驅(qū)動(dòng)是指以每次完成一項(xiàng)作業(yè)所實(shí)際消耗的資源來(lái)計(jì)量的驅(qū)動(dòng)。依據(jù)一項(xiàng)銀行產(chǎn)品所涉及的作業(yè)動(dòng)因，便可較為準(zhǔn)確的計(jì)算出該產(chǎn)品的成本。以柜臺(tái)業(yè)務(wù)中的存折存入現(xiàn)金為例，作業(yè)動(dòng)因可做如表1所示的選擇。（表1）

表1 現(xiàn)金業(yè)務(wù)作業(yè)動(dòng)因

為每項(xiàng)作業(yè)確定相應(yīng)的成本動(dòng)因，這種觀念提供了成本習(xí)性與決策制定聯(lián)系起來(lái)的方法。但是，成本很少是由一個(gè)因素引起的，因而確定合適的成本動(dòng)因并不是一件容易的事情。為了理解某一特定作業(yè)中最為重要的成本動(dòng)因，在確定成本動(dòng)因的過(guò)程中，應(yīng)使基層經(jīng)理參與進(jìn)來(lái)。在此階段中，還應(yīng)確定產(chǎn)品成本歸集標(biāo)準(zhǔn)。這是實(shí)施產(chǎn)品成本核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。銀行產(chǎn)品成本分為能夠直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和不能直接追溯到產(chǎn)品的間接成本，需要建立統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配產(chǎn)品間接成本。由于不同的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生不同的影響，建議以各產(chǎn)品使用資源的程度作為標(biāo)準(zhǔn)。例如，電腦部門(mén)向各個(gè)部門(mén)提供電腦維修服務(wù)，服務(wù)費(fèi)用支出追溯到各作業(yè)時(shí)應(yīng)以提供服務(wù)的時(shí)間或日常維修的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。

（四）收集數(shù)據(jù)。由于資源成本一般與具體產(chǎn)品直接相聯(lián)系，所以在收集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，我們主要對(duì)營(yíng)業(yè)成本和間接費(fèi)用進(jìn)行收集和處理。在收集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，收集數(shù)據(jù)的方法對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量有著重要的影響。收集數(shù)據(jù)一般有以下幾種方法：面談、發(fā)放調(diào)查表、召開(kāi)討論會(huì)等。使用發(fā)放調(diào)查表來(lái)收集數(shù)據(jù)，最好從銀行高層管理人員到普通職員的各層級(jí)別工作人員都填寫(xiě)一張。通過(guò)召開(kāi)討論會(huì)來(lái)收集數(shù)據(jù)，讓來(lái)自各業(yè)務(wù)部門(mén)的會(huì)議參加者對(duì)他們進(jìn)行的各種作業(yè)以及在每項(xiàng)作業(yè)上所花費(fèi)的時(shí)間比例達(dá)成共識(shí)。通過(guò)面談來(lái)收集數(shù)據(jù)，需要與銀行管理者或其他部門(mén)中具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員面談，這也是收集數(shù)據(jù)最常用的方法。無(wú)論是發(fā)放調(diào)查表、面談，還是討論會(huì)，在設(shè)計(jì)問(wèn)題時(shí)，本著答案應(yīng)該反映所需作業(yè)的相關(guān)信息的原則，使得數(shù)據(jù)收集人員可以從答案中識(shí)別和計(jì)量出希望了解到的作業(yè)信息。

（五）計(jì)算成本。這一階段是利用已收集的數(shù)據(jù)和開(kāi)發(fā)出來(lái)的信息系統(tǒng)，遵照作業(yè)成本制度計(jì)算成本的基本原理，按照作業(yè)歸集產(chǎn)品成本，將各道作業(yè)上的成本匯總歸集，得出產(chǎn)品成本資料，來(lái)計(jì)算并編報(bào)使用者，即銀行管理層所要求的各種信息報(bào)告。計(jì)算作業(yè)成本的具體步驟如下：

1、將成本中心分類(lèi)。成本中心可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)成本中心包括內(nèi)部輔助部門(mén)和不直接向外部客戶(hù)提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門(mén)，這類(lèi)成本中心只向銀行內(nèi)部的其他部門(mén)提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財(cái)務(wù)部等；第二類(lèi)成本中心包括直接向外部客戶(hù)提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門(mén)，如信貸部、營(yíng)業(yè)部等。

2、將各部門(mén)（資源中心）歸類(lèi)到第一類(lèi)成本中心和第二類(lèi)成本中心。

3、審查成本數(shù)據(jù)。將各資源明細(xì)項(xiàng)目分類(lèi)歸集到各資源成本中心，并匯總其直接成本。審查成本數(shù)據(jù)就是審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中成本和費(fèi)用賬戶(hù)的真實(shí)性和完整性。在銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，費(fèi)用項(xiàng)目種類(lèi)繁多，很難在作業(yè)中進(jìn)行成本分配，因此需將資源明細(xì)項(xiàng)目分類(lèi)歸集到資源成本中心并匯總成本，得到該成本中心發(fā)生的所有成本和費(fèi)用的總和。

4、區(qū)分第一類(lèi)成本中心作業(yè)，找出成本動(dòng)因，計(jì)算第一類(lèi)成本中心的成本動(dòng)因率。確認(rèn)第一類(lèi)成本中心各部門(mén)發(fā)生的作業(yè)，找出成本動(dòng)因總數(shù)量，計(jì)算出成本動(dòng)因率。

5、計(jì)算各成本中心輔助成本，并在同類(lèi)級(jí)別成本中心之間進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移。

6、計(jì)算第一類(lèi)成本中心作業(yè)成本動(dòng)因率，把第一類(lèi)成本中心的成本分配到第二類(lèi)成本中心。根據(jù)第二類(lèi)成本中心確認(rèn)的成本動(dòng)因數(shù)量和第一類(lèi)成本中心輔助成本經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移之后的作業(yè)總成本，確定各作業(yè)的成本動(dòng)因率，其計(jì)算公式為：成本動(dòng)因率=輔助成本經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移之后的作業(yè)總成本/成本動(dòng)因數(shù)量。再根據(jù)成本動(dòng)因率，把第一類(lèi)成本中心的成本分配到第二類(lèi)成本中心的相關(guān)部門(mén)。成本分配公式為：分配到的成本=成本動(dòng)因率×部門(mén)成本動(dòng)因數(shù)量。

7、區(qū)分第二類(lèi)成本中心作業(yè)，找出成本動(dòng)因，計(jì)算第二類(lèi)成本中心成本動(dòng)因率，把第二類(lèi)成本中心成本分配到最終成本對(duì)象。根據(jù)步驟6中確認(rèn)的成本動(dòng)因數(shù)量和輔助成本經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移之后的作業(yè)總成本，確定各部門(mén)的成本動(dòng)因率，其計(jì)算公式為：成本動(dòng)因率=輔助成本經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移之后的作業(yè)總成本/成本動(dòng)因數(shù)量。根據(jù)成本動(dòng)因率，把第二類(lèi)成本中心成本分配到最終成本對(duì)象。成本分配公式為：分配到的成本=成本動(dòng)因率×成本對(duì)象所含動(dòng)因數(shù)量。

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