新所得稅法下年終一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃探析——以高校教師個(gè)人所得稅的繳納為例

王芳鏡

隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，國家加大了對教育的投入，全國各高校得到了迅猛的發(fā)展，高校教師的收入水平隨之也在不斷提高。而與此同時(shí)，國家稅務(wù)總局也將高校教師的所得稅征繳問題列入了重點(diǎn)監(jiān)管的對象。有關(guān)稅收籌劃的問題再次成為人們重點(diǎn)關(guān)注的對象。提高教師待遇是很多高校吸引人才、留住人才、激勵(lì)人才的有效方法，作為高校財(cái)務(wù)部門，義不容辭的承擔(dān)了在代扣代繳教師個(gè)人所得稅的同時(shí)又能合理避稅保障教師的實(shí)際收入的重任。如何在不違反稅法的前提條件下科學(xué)籌劃、合理節(jié)稅，提高實(shí)際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關(guān)注的問題。

文章在考慮工資薪金所得的前提下，主要研究教師年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放問題，結(jié)合在新所得稅法下計(jì)算出的年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的敏感區(qū)間，探討如何合理避稅，最大限度保障廣大教師的權(quán)益。

一、年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

2011年9月1日開始，工資薪金適用七級超額累進(jìn)稅率。年終獎(jiǎng)金雖然是根據(jù)每月的獎(jiǎng)金來確定適用稅率，一旦每月獎(jiǎng)金超過某一限額，則年終獎(jiǎng)金全部采用較高一級的稅率進(jìn)行計(jì)算，它的速算扣除數(shù)只能用一次。因此，在籌劃時(shí)關(guān)鍵是要將獎(jiǎng)金合理確定為月度獎(jiǎng)金和年度獎(jiǎng)金，使工資、月度獎(jiǎng)金的稅率與年終獎(jiǎng)金的稅率有效的協(xié)調(diào)，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最低。

例如，某校王老師2010年年終一次性獎(jiǎng)金收入為18000元，那么按照上述計(jì)算所得稅的公式計(jì)算其年終一次性獎(jiǎng)金收入所要繳納的所得稅額如下所示：

18000÷12=1500（元）落在了所得稅征繳的（0，1500]區(qū)間，符合了征收所得稅的條件，需要納稅：18000×3%=540（元）

某校張老師2010年年終一次性獎(jiǎng)金收入為18120元，那么按照所得稅計(jì)算辦法，需納稅：

18120÷12=1510（元）（適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105）

18120×10%-105=1707（元）

再如某校馬老師2010年年終一次性獎(jiǎng)金收入24000元，那么應(yīng)納所得稅額為：

19320÷12=1610（元）（適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105）

19320×10%-105=1827（元）

二、年終一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃的必要性

在西方發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅是非常重要的稅種，也是最復(fù)雜的稅種。也正因?yàn)閭€(gè)人所得稅與普通民眾的切身利益息息相關(guān)，才使得個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃越來越成為學(xué)者研究的重點(diǎn)，目前研究主要集中在如何進(jìn)行全面的籌劃以獲得節(jié)稅效益，籌劃的范圍涵蓋了所有收入類型。例如，顧素霞在高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃研究中運(yùn)用實(shí)例從減少稅基、降低稅率以及利用稅收政策差異三個(gè)方面，分別提出高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的最優(yōu)方案，從而達(dá)到了稅負(fù)最小化的目的；王志豐在人力資本參與收入分配：高校教師收入分配制度創(chuàng)新研究中分析了高校人力資本參與收入分配的現(xiàn)實(shí)可行性，為高校教師收入分配提出了改革性見解；甘婭麗在職工薪酬核算與個(gè)人所得稅的關(guān)聯(lián)性思考中論述了職工薪酬與計(jì)算、代扣代繳所得稅的關(guān)系，提出了建立個(gè)人所得額計(jì)稅賬戶監(jiān)管體系，建立企業(yè)與稅務(wù)部門雙鏈動(dòng)態(tài)管理個(gè)人所得稅的監(jiān)管模式等等。已有理論研究探討了涉及高校教師關(guān)系到個(gè)人所得稅征繳的收入的方方面面，從整體出發(fā)討論并得出了很多關(guān)于節(jié)稅方案的結(jié)論。為文章的研究提供了一定的理論基礎(chǔ)。

而從文章第一部分關(guān)于年終一次性獎(jiǎng)金的所得稅舉例計(jì)算的過程中，發(fā)現(xiàn)這樣一種情況：王老師2010年年終一次性獎(jiǎng)金收入18000元，經(jīng)過計(jì)算其應(yīng)納所得稅額為540元；張老師2010年年中一次性獎(jiǎng)金收入18120元，經(jīng)過計(jì)算其應(yīng)納所得稅額為1707元。對比這兩對數(shù)字會發(fā)現(xiàn)，張老師年終一次性獎(jiǎng)金收入比王老師僅多了120元，而應(yīng)納所得稅額卻多出了1167元，由此計(jì)算王老師與張老師的稅后收入，王老師為17460元，張老師為16413。張老師的年終一次性獎(jiǎng)金稅前收入比王老師多了120元，而繳納所得稅后的實(shí)際收入?yún)s只是16413元，比王老師少了1047元。人的稅后收入。因此對年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行合理合法的納稅籌劃是非常必要且可行的。文章第三部分既是對這一結(jié)論的探討。

三、年終一次性獎(jiǎng)金敏感區(qū)間

身為高校財(cái)務(wù)人員，在日常工作中遇到的很多實(shí)際問題，對于科研問題的探討具有極大的幫助。例如，在近期關(guān)于所得稅的計(jì)算過程中，在閱讀大量已有理論研究印證個(gè)人結(jié)論的基礎(chǔ)上，計(jì)算得出了新所得稅法下，存在的個(gè)人所得稅計(jì)算的敏感區(qū)間，如下表1所示。

表1 年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放敏感區(qū)間匯總表

再看馬老師的年終一次性獎(jiǎng)金與納稅情況：馬老師2010年年終一次性收入19320元，經(jīng)過計(jì)算其應(yīng)納所得稅額為1827元，稅后實(shí)際收入為17493。相比于張老師，其年終一次性獎(jiǎng)金多了1200元，應(yīng)納所得稅多了880元，稅后實(shí)際收入多出了1080元。

將上述舉例匯總?cè)缦拢?/p>

（1）第一種年終一次性獎(jiǎng)金增長方式

張老師年終一次性獎(jiǎng)金-王老師年終一次性獎(jiǎng)金=120元；

張老師年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額-王老師年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=1167元；

（2）第二種年終一次性獎(jiǎng)金增長方式

馬老師年終一次性獎(jiǎng)金-張老師年終一次性獎(jiǎng)金=1200元；

馬老師年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額-張老師年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額=120元。

用數(shù)學(xué)上邊際效益的感念對以上應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額就邊際稅率，得到這樣的結(jié)果：

第一種年終一次性獎(jiǎng)金增長方式下的邊際稅率為0.103；

第二種年終一次性獎(jiǎng)金增長方式下的邊際稅率為10；

由此可得結(jié)論：邊際稅率大于1時(shí)，稅后實(shí)際收入會隨著應(yīng)稅收入的增加而增加；邊際稅率小于1時(shí)，稅后實(shí)際收入會隨著應(yīng)稅收入的增加而減少，在這種情況下，我們就需要研究如何避開這樣的區(qū)間的問題，因?yàn)檫@是一個(gè)逆向增長的區(qū)間，是一個(gè)敏感區(qū)間，極大影響納稅

從上表中可得到年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的敏感區(qū)間匯總?cè)缦拢?/p>

[18000，19283.33]、 [54000，60187.5]、 [108000，114600]、 [420000，447500]、 [660000，706538.46]、[1120000，960000]

四、結(jié)束語

年終獎(jiǎng)金發(fā)放只要避開上述敏感區(qū)間就可以了嗎？就能確保稅后收入一定是最大可能收入了嗎？答案是不確定的。實(shí)現(xiàn)最佳節(jié)稅效果，需要考慮的因素特別多，避開敏感區(qū)間只是發(fā)現(xiàn)的有利于節(jié)稅效果的要素之一。

而關(guān)于稅收的籌劃有很多方面可以進(jìn)行研究與探討，每一次研究只能涉及其中很小的一個(gè)方面，更多更好更系統(tǒng)的節(jié)稅辦法還有待發(fā)掘與探索。

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[2]梁繼先.高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].稅務(wù)會計(jì)，2008（9）:74-75.

[3]杜曉梅，廖特明.高校教師工資獎(jiǎng)金發(fā)放方式的個(gè)人所得稅籌劃[J].財(cái)政與稅務(wù)，2011（5）:107-109.

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