物流成本及其物流企業(yè)成本核算研究

中共平頂山市委黨校 晉 鳳

自21世紀(jì)初以來(lái)，中國(guó)的物流業(yè)市場(chǎng)就呈現(xiàn)出了乘數(shù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。物流業(yè)的發(fā)展類型隨著不同功能、區(qū)域、用戶群和所有權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生變化。對(duì)于物流企業(yè)而言，會(huì)計(jì)人員為管理層提供精確的物流成本能顯著改善企業(yè)管理，提高企業(yè)利潤(rùn)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。而現(xiàn)有的核算方法和程序難以清晰核算企業(yè)的物流成本，直接導(dǎo)致現(xiàn)代物流管理不足以在物流成本控制方面發(fā)揮有效作用。鑒于此，準(zhǔn)確、系統(tǒng)地界定企業(yè)物流成本核算范圍，探索其物流成本核算方法，設(shè)計(jì)其物流成本核算程序成為當(dāng)務(wù)之急。

1 物流企業(yè)成本費(fèi)用分類

物流成本（Logistics Cost）是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體地講，物流成本是指在企業(yè)物流活動(dòng)中，物品在空間位移（包括靜止）過(guò)程中和時(shí)間上所消耗的各種資源的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)的總和。

1.1 按成本費(fèi)用發(fā)生形態(tài)分類

（1）人工費(fèi)用。為物流企業(yè)從業(yè)人員支出的費(fèi)用，如工資、獎(jiǎng)金及各種補(bǔ)貼。（2）物品消耗磨損。物流作業(yè)過(guò)程的各種物質(zhì)消耗，如包裝材料、燃料、電力等的消耗，商品等對(duì)象在物流作業(yè)中的合理?yè)p耗；車輛、設(shè)備、場(chǎng)站設(shè)施等的磨損與折舊。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。用于物流企業(yè)各種環(huán)節(jié)占有銀行貸款的利息支付等。（4）管理費(fèi)用。物流企業(yè)管理過(guò)程的各種費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)、入會(huì)費(fèi)、線路費(fèi)等。

1.2 按成本費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)分類

物流企業(yè)成本分為庫(kù)存費(fèi)用、運(yùn)輸成本、流通加工費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用。

2 物流企業(yè)目前成本核算方法

物流企業(yè)（Logistics enterprise）是指從事物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，主要從事運(yùn)輸（包括貨運(yùn)代理，貨物快遞）或存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)，并根據(jù)客戶的物流需求對(duì)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、加工、配送等基本功能的組織和管理。物流企業(yè)的一切活動(dòng)最終表現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的理論，會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)整個(gè)物流活動(dòng)的全過(guò)程，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要求運(yùn)用到成本核算、成本控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績(jī)考核，這些工作都需要由物流企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)完成。

資產(chǎn)規(guī)模大，功能多的大型第三方物流企業(yè)，通常把提供物流服務(wù)作為一種無(wú)形的產(chǎn)品，把合同服務(wù)相關(guān)的物流功能組合成為一個(gè)生產(chǎn)品種，并以此來(lái)作為成本的計(jì)算對(duì)象，將生產(chǎn)制造業(yè)常用的成本核算方法用于該種物流企業(yè)，將各項(xiàng)的成本核算對(duì)象劃分為：直接材料，直接人工，制造費(fèi)用和間接費(fèi)用，將管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用。而由于物流企業(yè)的特點(diǎn)決定了其直接材料、直接人工成本占總成本的比例很小，而間接費(fèi)用占用的比例很大，目前企業(yè)又缺乏對(duì)間接費(fèi)用實(shí)施合理有效的分配方法，而一般使用按月平攤方式，這實(shí)際上在無(wú)形中削弱了間接費(fèi)用和所有服務(wù)合同直接的關(guān)聯(lián)，從而影響每個(gè)成本對(duì)象的成本信息準(zhǔn)確性。

3 作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成本核算分析

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）源于一種新的企業(yè)觀，就是把企業(yè)看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，認(rèn)為企業(yè)本身就是一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈?？梢哉f(shuō)作業(yè)成本法的出現(xiàn)必然會(huì)給企業(yè)物流成本管理帶來(lái)一場(chǎng)革命，物流管理引入作業(yè)成本法是企業(yè)物流成本管理的必由之路：它能夠更加精確地計(jì)算物流成本，為決策提供更加有力的依據(jù)和支持；作業(yè)成本法將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及資源消耗上，可以極大地增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何生產(chǎn)，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制；能夠?qū)ふ以鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)，有利于改進(jìn)物流服務(wù)設(shè)計(jì)、流程重組，提高競(jìng)爭(zhēng)力；有利于物流作業(yè)的橫向比較。

4 作業(yè)成本法核算的基本步驟

4.1 確定成本核算對(duì)象

明確成本核算的具體對(duì)象，如包裝業(yè)務(wù)的品種、提供的勞務(wù)等作為計(jì)算對(duì)象。

4.2 確認(rèn)作業(yè)中心

確定作業(yè)，首先要進(jìn)行作業(yè)分析、必須明確作、止的劃分不一定與企業(yè)的各職能部門對(duì)應(yīng)，有些作業(yè)是跨部門的，而有些部門則可能需要完成幾項(xiàng)作業(yè)。針對(duì)不同作業(yè)中心進(jìn)行作業(yè)篩選，按照重要性原則及成本效益原則，對(duì)于成本影響大的作業(yè)可予以保留，對(duì)于成本影響不大的作業(yè)則予以合并，作業(yè)的劃分要詳略得當(dāng)，以此形成作業(yè)中心，當(dāng)然也不可過(guò)分細(xì)分作業(yè)中心，必須考慮成本核算的工作量。

4.3 確定資源動(dòng)因

確定資源動(dòng)因，合理建立作業(yè)成本庫(kù)。選擇確定合理的成本動(dòng)因，把在作業(yè)價(jià)值鏈上所發(fā)生的全部間接費(fèi)用，通過(guò)分析、歸集，建立作業(yè)成本庫(kù)。值得注意的是，作業(yè)成本庫(kù)一般按作業(yè)中心而非單個(gè)作業(yè)設(shè)定。如在物流企業(yè)中有：訂單作業(yè)、采購(gòu)作業(yè)、進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)等。包括人工成本、處理成本、貨架、托盤、物流箱、輸送帶、自動(dòng)分流設(shè)備、折舊費(fèi)等等。由于作業(yè)數(shù)量多，會(huì)導(dǎo)致核算作業(yè)的繁瑣。所以要合理選扦作業(yè)數(shù)量。

4.4 確定作業(yè)動(dòng)因并計(jì)算成本分配率

按作業(yè)中心將各資源成個(gè)歸集到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)后，需要選擇恰當(dāng)?shù)某杀痉峙浠A(chǔ)，即作業(yè)動(dòng)因，以分配作業(yè)成本庫(kù)的成本。選樣作業(yè)動(dòng)因就是根據(jù)成本產(chǎn)生的原因，選擇分配作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn)。

4.5 計(jì)算匯總各成本計(jì)算對(duì)象

把分配到成本對(duì)象的各項(xiàng)作業(yè)成本加總即可得到成本對(duì)象的總成本.除以其產(chǎn)量即可得到單位成本。

5 作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成本核算應(yīng)注意的問(wèn)題

作業(yè)成本法的運(yùn)用是傳統(tǒng)成本核算方法的革新，要成功運(yùn)用ABC法核算物流企業(yè)成本，并達(dá)到預(yù)期效果，那么要考慮以下三點(diǎn)。

5.1 明確作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的目的

ABC法能為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的物流成本信息，能更好地推行物流成本控制，并提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。物流企業(yè)成本核算應(yīng)用ABC法作為物流成本核算方法時(shí)，需要明確以下目的：第一，加強(qiáng)物流企業(yè)成本管理與控制。ABC法以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，以每一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源為重點(diǎn)，及時(shí)、有效地提供物流成本控制所需要的信息，管理者因此能更加清晰的辨認(rèn)成本控制重點(diǎn)，更有效地控制物流成本。同時(shí)要提高全員的物流成本意識(shí)，充分發(fā)揮員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，來(lái)達(dá)到有效控制物流成本的目的；第二，提高物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。目前，引入作業(yè)成本法核算物流企業(yè)成本目的是使物流成本數(shù)據(jù)更加真實(shí)，分配更加合理，但是ABC法不只是簡(jiǎn)單意義上的核算方法，ABC法的主要功能在于通過(guò)對(duì)作業(yè)分析抓住關(guān)鍵作業(yè)、識(shí)別非增值作業(yè)。因此，運(yùn)用作業(yè)成本法不但會(huì)提供相對(duì)準(zhǔn)確的物流成本信息，方便其制訂科學(xué)有效的物流經(jīng)營(yíng)決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還會(huì)通過(guò)作業(yè)管理的實(shí)施提高企業(yè)管理整體水平，促進(jìn)管理現(xiàn)代化，增加企業(yè)的價(jià)值。

5.2 需要物流企業(yè)管理層高度重視

作業(yè)成本法作為一種全新的物流企業(yè)成本核算方法，在物流企業(yè)成本核算中成功運(yùn)用必須得到企業(yè)管理層的高度重視和支持。只有管理層重視，才能在企業(yè)內(nèi)部制定出實(shí)施流程和嚴(yán)格的執(zhí)行制度，以加強(qiáng)管理，避免和消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種因素的阻力。另外，在實(shí)施ABC法的過(guò)程中，需要每個(gè)員工的配合，只有管理層對(duì)ABC法認(rèn)可并支持，才能做好全員的培訓(xùn)工作，才好確保物流成本信息真實(shí)、可靠。

5.3 遵循成本效益原則

在運(yùn)用ABC法時(shí)，要優(yōu)先考慮成本效益原則。ABC法運(yùn)用時(shí)，需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，使得作業(yè)成本中心的選擇、成本動(dòng)因的確定和作業(yè)成本的分配等工作隨之而來(lái)，對(duì)人員數(shù)量和能力的需求也隨之升高，因此其實(shí)施成本是比較高的。運(yùn)用作業(yè)成本法能夠提高物流企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確度，但如果運(yùn)用不得當(dāng)，也可能最終因?yàn)槌杀具^(guò)高難以實(shí)現(xiàn)為物流企業(yè)增效的目的，因此運(yùn)用作業(yè)成本法必須要考慮成本效益原則。

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