“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的影響分析及對(duì)策建議

中國(guó)計(jì)量學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 劉利群

2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)開始施行并不斷擴(kuò)展，被納入試點(diǎn)范圍的運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必然受到多方面影響，系統(tǒng)分析這些影響，將幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的問題，并從中尋找企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)和空間，順暢完成過渡。

1 “營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的直接影響

“營(yíng)改增”簡(jiǎn)單地說，就是對(duì)原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)來講，其直接影響體現(xiàn)為兩個(gè)稅種的主要差異給企業(yè)帶來的改變，這是分析“營(yíng)改增”深層影響的基礎(chǔ)。

1.1 計(jì)稅依據(jù)改變

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)來講是其有償提供向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供勞務(wù)的增值額，簡(jiǎn)而言之，營(yíng)業(yè)稅通常是就全額征稅，而增值稅是就增值額征稅。

1.2 稅率或征收率的改變

運(yùn)輸企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。在“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人，適用11%稅率。小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。

1.3 稅收征管主體的改變

營(yíng)業(yè)稅有地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收；增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

1.4 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的改變

1.4.1 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

營(yíng)業(yè)額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×5%

1.4.2 增值稅應(yīng)納稅額

(1)一般納稅人應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，即：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額×11%－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，即：

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額×3%

1.4.3 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的變化

(1)一般納稅人應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額變化。增值稅一般納稅人采用扣購(gòu)進(jìn)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，則：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額×6%－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額變化。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，則：

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額×2%

2 “營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)的深層影響

“營(yíng)改增”通過改變應(yīng)納稅種而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生上述直接影響，但深入分析，更重要的是影響到運(yùn)輸企業(yè)的成本、利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用，從而關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，這是最值得企業(yè)關(guān)注的問題。

2.1 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和成本項(xiàng)目的影響

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同，“營(yíng)改增”對(duì)其影響也有所不同。

對(duì)于一般納稅人，“營(yíng)改增”前，企業(yè)在購(gòu)入環(huán)節(jié)支付的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括增值稅額都會(huì)被計(jì)入資產(chǎn)或成本項(xiàng)目；在“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不再計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)或成本項(xiàng)目，這會(huì)降低企業(yè)的資產(chǎn)或成本，其金額即為進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此其資產(chǎn)和成本項(xiàng)目不會(huì)受到直接影響。

2.2 對(duì)企業(yè)費(fèi)用的影響

在企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，“營(yíng)改增”前，需要計(jì)算企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，形成企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，即形成企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用；“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，不形成企業(yè)的成本和費(fèi)用?？梢姡跔I(yíng)業(yè)額不改變的情況下，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的費(fèi)用將有所下降，不考慮城建稅和其他附加(下同)，其金額為運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，即營(yíng)業(yè)額×5%。

2.3 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用的影響

企業(yè)的成本和費(fèi)用的下降，將導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用的增加。

首先，企業(yè)的利潤(rùn)總額增加的金額為營(yíng)業(yè)成本的購(gòu)入項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額與不納營(yíng)業(yè)稅額帶來的營(yíng)業(yè)稅金及附加的減少額之和。另外需要說明的是小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其利潤(rùn)的增加額為不納營(yíng)業(yè)稅額帶來的營(yíng)業(yè)稅金及附加的減少額。

其次，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則企業(yè)的所得稅費(fèi)用增加的金額為利潤(rùn)總額增加的金額與所得稅稅率乘積。

最后，企業(yè)凈利潤(rùn)的增加額為利潤(rùn)總額增加額與所得稅費(fèi)用增加額之差。

2.4 對(duì)企業(yè)客戶接受服務(wù)價(jià)格的影響

由于流轉(zhuǎn)稅具有可轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，“營(yíng)改增”將可能影響企業(yè)客戶接受服務(wù)的價(jià)格，從而對(duì)企業(yè)的重要利益相關(guān)者——客戶也產(chǎn)生了影響，這是企業(yè)不容忽視的問題。

首先，“營(yíng)改增”前，客戶在接受運(yùn)輸服務(wù)后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額為運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%；“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)如果一般納稅人，客戶可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為運(yùn)輸費(fèi)用金額的11%。如運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則客戶可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額依然為運(yùn)輸費(fèi)用的7%。

其次，增值稅為價(jià)外稅并且可以轉(zhuǎn)嫁，那么在“營(yíng)改增”后，如果運(yùn)輸企業(yè)收取的運(yùn)輸費(fèi)用不變，視為不含稅價(jià)格，則需要客戶承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，一般納稅人的客戶承擔(dān)的金額為運(yùn)輸費(fèi)用的11%，小規(guī)模納稅人的客戶承擔(dān)的金額為運(yùn)輸金額的3%。如客戶為一般納稅人，運(yùn)輸企業(yè)也為一般納稅人，雖然進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)占用客戶的資金，形成機(jī)會(huì)成本。另外，計(jì)入客戶相關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)提高，其金額為原制度下該運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅即運(yùn)輸費(fèi)用的7%。如果客戶不是增值稅一般納稅人，則意味著其接受運(yùn)輸服務(wù)的成本上升了：接受小規(guī)模納稅人的服務(wù)的成本上升3%，接受一般納稅人的服務(wù)成本上升11%。

最后，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中，未納入試點(diǎn)的運(yùn)輸企業(yè)和納入試點(diǎn)的運(yùn)輸企業(yè)存在著“營(yíng)改增”前后的差異，兩者的競(jìng)爭(zhēng)條件出現(xiàn)了新的差異。

3 建議運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的主要對(duì)策

從上述分析可見，“營(yíng)改增”不僅是影響企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅相關(guān)事項(xiàng)，更影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。

3.1 建立與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通關(guān)系，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境

很多運(yùn)輸企業(yè)原來繳納的主要稅種主要由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，而增值稅則有國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管，因此運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)獲得相關(guān)信息，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境。

3.2 組織企業(yè)相關(guān)人員參加培訓(xùn)，依法進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理和核算

增值稅的相關(guān)憑證的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求比較嚴(yán)格，建議企業(yè)安排會(huì)計(jì)和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，熟悉相關(guān)政策法規(guī)和業(yè)務(wù)處理，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生。

3.3 匡算企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行合理的稅收籌劃

雖然增值稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但形成期成本，因此通過合理籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，將為企業(yè)爭(zhēng)取到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！盃I(yíng)改增”后，運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)了新的稅收籌劃空間，例如，根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人，這為小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。

小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×3%

一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×11%－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

可見兩者之間的應(yīng)納稅差額為當(dāng)期銷售額×8%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，因此當(dāng)小規(guī)模納稅人通常情況下的進(jìn)項(xiàng)稅超過當(dāng)期銷售額的8%時(shí)，建議申請(qǐng)成為一般納稅人，降低增值稅稅負(fù)。

3.4 估算“營(yíng)改增”給企業(yè)利潤(rùn)和服務(wù)價(jià)格的影響，提出相應(yīng)的定價(jià)和營(yíng)銷策略

從前文分析可見，在不改變現(xiàn)行定價(jià)的情況下，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生“雙刃劍”的影響：一方面，成本、費(fèi)用的下降，帶來利潤(rùn)的增加；另一方面，對(duì)不同企業(yè)的不同客戶可能會(huì)導(dǎo)致客戶成本上升3%、7%或11%，因此企業(yè)要對(duì)客戶進(jìn)行必要分類，厘清兩個(gè)方面的影響，并要注意試點(diǎn)目前只在部分地區(qū)推行的條件下，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和自身在目前的稅收制度下的差異，從而適度調(diào)整價(jià)格或營(yíng)銷策略，保持或擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011.

[2]應(yīng)小陸.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海：財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2010.