淺談電子商務(wù)環(huán)境下我國的稅收征管問題

李娜 胡小平

摘要：電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生出來的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，它在提高貿(mào)易效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)一體化等方面都起到了顯著的作用。但是，由于電子商務(wù)的交易無國界、虛擬化、對(duì)象不確定性等特征，對(duì)現(xiàn)有稅制造成了極大的沖擊，對(duì)傳統(tǒng)稅收征管方式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)美國、歐盟等國家和地區(qū)在電子商務(wù)稅收制度方面的經(jīng)驗(yàn)，為解決我國電子商務(wù)稅收征管問題提出政策建議顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收原則

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）23-0103-02

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)的定義

電子商務(wù)是近年來伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展而出現(xiàn)的一種新型貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，其具有全球性、流動(dòng)性、隱蔽性、電子化和數(shù)字化等特點(diǎn)^[1]。

（二） 我國電子商務(wù)稅收問題的嚴(yán)峻性

電子商務(wù)的巨大銷售額無疑成為各國政府一筆潛在的稅源。第29次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，截至2011年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模突破5億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。截至2011年，網(wǎng)購用戶總規(guī)模已經(jīng)達(dá)到1.94億人，網(wǎng)購使用率提升至37.8%，電子商務(wù)交易額達(dá)到6.8萬億元人民幣，網(wǎng)絡(luò)購物交易額7 735.6億元人民幣。

電子商務(wù)已經(jīng)滲透到我們每個(gè)人的生活中來，大家所熟悉的“淘寶網(wǎng)”2009年舉辦的11月11日“光棍節(jié)”五折大促銷活動(dòng)，當(dāng)日交易額暴增了70％；2010年締造了單日交易額9.36億元的紀(jì)錄。2011年官方數(shù)據(jù)顯示，“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”單日總交易額達(dá)到52億元。香港素有“購物天堂”的美譽(yù)，但根據(jù)香港特區(qū)政府提供的數(shù)據(jù)，2011年9月份香港零售業(yè)的總銷售額為312億港元（約合人民幣254億元），平均到每天大約8.47億元，與“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的單日交易額52億元相比，也黯然失色。“淘寶商城”和“淘寶網(wǎng)”的日營業(yè)額是整個(gè)香港零售業(yè)的6倍左右。這驚人的數(shù)據(jù)讓我們看到了電子商務(wù)的飛速發(fā)展，同時(shí)也引起了業(yè)內(nèi)外人士的廣泛關(guān)注，盡管大家對(duì)于怎么征稅的問題尚未達(dá)成一致，但是對(duì)電子商務(wù)征稅已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)。

二、電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失

（一）關(guān)稅的流失

網(wǎng)絡(luò)空間中，數(shù)字化的產(chǎn)品在傳輸過程中不受傳統(tǒng)交易下國家地理疆域的限制，不存在一個(gè)有形的通關(guān)過程，海關(guān)就很難掌握和監(jiān)控網(wǎng)上交易的事實(shí)，從而造成了關(guān)稅的流失。

（二）增值稅的流失

增值稅是我國的第一大稅種，也受到了電子商務(wù)的沖擊。一方面，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的傳統(tǒng)貿(mào)易被電子商務(wù)所替代，使增值稅的稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務(wù)自身獨(dú)有的特點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和征繳面臨種種困難，也造成了稅基的流失。

（三）所得稅的流失

由于網(wǎng)絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)都是以數(shù)字化的形式存在，這就使得所得項(xiàng)目的劃分界限變得模糊，有形商品和服務(wù)的范疇很難界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定是銷售所得、勞務(wù)所得，還是特許權(quán)使用費(fèi)上難度很大，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂且難以確認(rèn)，對(duì)所得稅的征管非常不利。

（四）營業(yè)稅的流失

在電子商務(wù)中，假如交易的一方能被認(rèn)定是以電子傳輸?shù)姆绞教峁﹦趧?wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)貿(mào)易方使用時(shí)，那么該行為屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定具體哪一方應(yīng)為納稅人，以及收入認(rèn)定和服務(wù)性質(zhì)認(rèn)定時(shí)都可能因?yàn)榧{稅人故意避稅導(dǎo)致營業(yè)稅款的流失。

三、現(xiàn)行稅制在電子商務(wù)應(yīng)用中的困難

（一）納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象難以確認(rèn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方不需要在固定地點(diǎn)注冊(cè)登記，只需建立自己的網(wǎng)站，便可以隨時(shí)隨地開展商務(wù)活動(dòng)。例如，大型跨國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在某個(gè)國家開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，在很多情況下，它們?cè)谠搰硟?nèi)都不需要設(shè)立自己的常設(shè)機(jī)構(gòu)或辦事處，在這些電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，如何確定納稅主體和征稅對(duì)象，就變得極為復(fù)雜。

（二）稅收征管體制問題

首先，電子商務(wù)是以數(shù)字化信息的形式存在的，信息可以隨時(shí)修改且不留痕跡和線索，這就使得稅收征管失去了有效的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于信息加密技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門很難掌握納稅人的身份和交易信息，再加上法律對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等都有保護(hù)，使得稅務(wù)部門變得心有余而力不足，從而使偷逃稅款行為成為可能。

（三）稅收管轄權(quán)沖突加劇

目前，世界各國所實(shí)行的稅收管轄原則尚未統(tǒng)一；發(fā)達(dá)國家更傾向于維護(hù)自己的居民管轄權(quán)，而發(fā)展中國家更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（特別是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)）與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。

（四）跨國電子商務(wù)加劇了國際避稅問題

傳統(tǒng)稅法是按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)和交易形式來劃分所得的性質(zhì)，由于在電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品具有數(shù)字化、無紙化的特點(diǎn)，這一規(guī)定并不適用。這樣，交易的性質(zhì)就變得模糊，納稅人可以充分利用各國不同的稅種劃分以及稅率的差別來規(guī)避高稅負(fù)。電子商務(wù)的高效率、低成本的性質(zhì)，顯著縮短了交易的時(shí)間，跨國公司可以更加輕易的通過轉(zhuǎn)移定價(jià)將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各種成本合理的分布到世界各地，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

研究制定合理的電子商務(wù)稅收政策不僅是為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，也是營造公平市場(chǎng)環(huán)境的客觀需要。

美國國會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、《全球電子商務(wù)免稅案》，2003年美國總統(tǒng)布什又將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長(zhǎng)到2007年11月1日^[2]。這一系列政策表明美國已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)制定了明確的免稅政策。美國之所以堅(jiān)決主張免稅，是因?yàn)槊绹ㄟ^電子商務(wù)進(jìn)行交易的顧客遍布全球，如果全世界對(duì)此項(xiàng)交易免稅，美國無疑是最大的受益者；另一方面，在美國聯(lián)邦的財(cái)政收入中以直接稅（所得稅）為主，直接稅占到了財(cái)政收入的90% 以上，因此，電子商務(wù)免稅對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的影響微乎其微。

歐盟在研究電子商務(wù)稅收政策方面采取了比較保守的態(tài)度，在免稅問題上相當(dāng)慎重，這主要是出于以下兩方面的考慮：（1）歐盟擔(dān)心免稅會(huì)影響其成員國的財(cái)政收入，而社會(huì)福利方面的開支是巨大的，政府需要有額外的收入；（2）美國是全球最大的電子商務(wù)大國，是歐盟最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，如果歐盟接受美國提出的全球免稅方案，美國必定是最大的受益者，這樣就助長(zhǎng)了對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

五、我國電子商務(wù)稅收政策的研究

在我國，提前做好電子商務(wù)的稅收政策研究工作尤為重要。必須使我國的電子商務(wù)稅收政策既能夠與國際接軌，又能維護(hù)和保證國家利益，從而推動(dòng)我國電子商務(wù)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（一）稅收原則

在確定我國電子商務(wù)稅收原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實(shí)際情況并結(jié)合世界各國的共同做法來執(zhí)行。這些原則主要包括：

1.稅收公平原則。確立稅法公平原則的目的在于鼓勵(lì)和支持經(jīng)營者采取電子商務(wù)的方式開展貿(mào)易，但并不強(qiáng)制經(jīng)營者必須使用這種交易媒介。

2.稅收中性原則。電子商務(wù)在我國才剛剛起步，為了不阻礙電子商務(wù)的健康發(fā)展。在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)該開征新稅或附加稅，而是要通過對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行補(bǔ)充和完善來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題，以起到鼓勵(lì)和引導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的目的。

3.堅(jiān)持地域管轄權(quán)優(yōu)先原則。在制定我國的電子商務(wù)稅收法律時(shí)，我們既要與國際接軌，同時(shí)又必須得維護(hù)我國的稅收主權(quán)和利益。因此，我們應(yīng)該積極參與電子商務(wù)稅收政策、理論、原則的國際協(xié)調(diào)工作。按照國際稅收慣例，在維護(hù)國家稅收主權(quán)和利益的前提條件下，結(jié)合我國具體情況，在稅收管轄權(quán)問題上，要實(shí)行兩個(gè)原則，一是堅(jiān)持居民管轄權(quán)，二是堅(jiān)持地域管轄權(quán)，但是要堅(jiān)持地域管轄權(quán)優(yōu)先^[4]。

（二）建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

要避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：（1）加快稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)；（2）積極推行電子商務(wù)“稅收登記制度”；（3）總結(jié)已經(jīng)運(yùn)行的“金稅工程” 經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，開發(fā)、研制具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，為今后對(duì)電子商務(wù)征稅做好技術(shù)上的準(zhǔn)備。

（三）調(diào)整并完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充與電子商務(wù)相關(guān)的條款

在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上，針對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生的稅收問題，對(duì)稅法條款進(jìn)行相應(yīng)的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。

（四）加強(qiáng)國際間的合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展加快了全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，也需要國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面有更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制定，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場(chǎng)上積極參與國際對(duì)話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系^[5]。

（五）加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和職能機(jī)構(gòu)間的合作

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開優(yōu)秀的人才，電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，要順應(yīng)時(shí)代潮流，大力培養(yǎng)既熟悉稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂得電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。同時(shí)，要加強(qiáng)各職能機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與合作，要盡可能地與電信、財(cái)政、工商、金融、外貿(mào)、海關(guān)等部門合作，建立縱向、橫向的信息共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)多渠道、全方位的監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)：

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[4]胡燕靈，劉慧娟.淺析電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策[J].佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（1）.

[5]向賢敏.現(xiàn)行稅收如何直面電子商務(wù)[J].鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（6）.[責(zé)任編輯王佳]