對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實研究

黃新國

摘要:結合建筑業(yè)的特點,對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的利弊進行分析,總的來說利少弊多,按11%的增值稅率來算稅負并未減輕,對建筑業(yè)是利空來襲。然后從國家和企業(yè)管理等多個角度分析,提出了建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的應對措施。

關鍵詞:建筑業(yè);營業(yè)稅;增值稅。

一、 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點與弊端分析

(一) 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點

首先是營改增解決了重復征稅問題。建筑工程耗用的建筑材料如鋼材、水泥、預制構件等,約占建筑業(yè)工程成本的45%~65%,它們屬于增值稅征稅范圍,在流轉環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人,購進建筑材料及其他物資所負擔的進項稅額是不能抵扣的。相反,在計算營業(yè)稅時,外購的建筑材料和其他物資又是營業(yè)稅的計稅依據(jù),還要負擔營業(yè)稅,從而造成了嚴重的重復征稅問題,營改增后重復征稅問題得到合理解決。

其次是營改增后,不僅有利于建筑業(yè)技術改造和設備更新,同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染,提高我國建筑企業(yè)的國際競爭力。我國2009年實施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產的進項稅額,可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負,同時可以促進企業(yè)技術改造和設備更新。在本次《試點方案》中,建筑業(yè)由原適用3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅,原則是減輕建筑業(yè)的稅收負擔(但經(jīng)測算大部分企業(yè)并不能減負)。

其三對于總承包方來說,營改增后可避免重復納稅。在現(xiàn)行營業(yè)稅法中明確規(guī)定,總包方可扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅,但在實際操作中很復雜而且操作成本很高,且容易操作失誤從而造成重復納稅。營改增前是項目所在地納稅,營改增后是在注冊地納稅。營改增后簡化了納稅程序,從而在理論上避免了重復納稅。

其四對于投資建設方來說,營改增后,甲方投資(建設方)可抵扣進項稅,有利于降低投資成本,促進固定資產投資和更新改造,按增值稅率11%,投資建設方可降低投資成本9%。

(二)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的弊端分析

首先是對建筑企業(yè)規(guī)模影響。由于建筑市場是買方市場,業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢,營改增后,估計相同標的物合同價格變化不大。增值稅是價外稅,建筑合同總價變成含稅價格,同等條件下,建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%(11%/(1+11%)),對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響,降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名,對企業(yè)信用評級、融資授信將帶來負面影響。

其次建筑業(yè)所做項目基本上在交通不便、地處偏僻、物流不發(fā)達的地點施工,尤其新興行業(yè)如風電工程、沼氣工程等,其施工過程中所需砂、石等零星材料,很難取得可抵扣進項稅的專用發(fā)票,其所占收入比重在5%左右;再加上近年人工費所占收入比重大副上升,原來平均在20%以下,現(xiàn)在平均都在30%左右,尤其小規(guī)模的建筑業(yè)的人工費用所占比重更高;企業(yè)管理費用(包括稅費)不能抵扣約占5-10%,企業(yè)合理毛利不能抵扣約占10%;由此粗略測算,若收入100萬元,有35-55%的成本不能抵扣進項稅,按試點稅率11%計算,最低稅負是[(100/1.11*11%)-100*(1-35%)/1.11*11%]/100=4.7%,較現(xiàn)行稅率3%增負57%,最高稅負是[(100/1.11*11%)-100*(1-55%)/1.11*11%]/100=5.25%,較現(xiàn)行稅率3%增負75%。現(xiàn)實中還存在包工不包料的項目,營改增前交營業(yè)稅3%,營改增后實交增值稅11%,增負267%。由此可見,試行方案即沒有實質為企業(yè)減負,反而增負,還不利于工資福利的增長。

其三對企業(yè)資產總額的不利影響。由于增值稅是價外稅,建筑企業(yè)購置原材料、固定資產等可按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額,資產的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小,導致資產總額下降。

其四是現(xiàn)行營業(yè)稅在項目所在地征收,而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊地征收,理論上不矛盾。問題是建筑業(yè)很多施工產品都是外向型的,項目所在地稅務部門不可能“漏征”,也有的省市逼迫外來企業(yè)在項目所在地成立形式上的獨立子公司,這樣當?shù)氐囟惒块T可以名正言順地收稅。而企業(yè)注冊地稅務部門則不管這些,仍按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳,這就必然發(fā)生重復征稅的問題。有關部門需要針對建筑業(yè)行業(yè)特點做好協(xié)調工作。

二、建筑業(yè)如何應對營業(yè)稅改征增值稅改革

(一)掌握行業(yè)特點

首先就是需要充分的掌握建筑業(yè)的基本特點。因為我國大多數(shù)建筑企業(yè)都是國有企業(yè),這種行業(yè)特點就決定了組織結構為矩陣式組織結構,也就是由總公司、分公司和項目構成或者是總公司的直屬項目部。為了解決進項稅抵扣的問題,企業(yè)應將分公司或項目部注冊成一般納稅人單位,這樣就可以通過增值稅專用發(fā)票來解決總公司內部材料調拔的問題。并根據(jù)建筑企業(yè)的施工地較為偏僻以及周期較短的特點,建立完善的會計核算信息系統(tǒng),為改征增值稅奠定好基礎。

(二) 分清材料來源方式來進行增值稅的核算

針對我國建筑企業(yè)其材料的多種來源方式,及時進行調整和規(guī)范,以便進項稅的會計核算。主要分為下面幾種情況:第一就是由甲方提供材料但價款在合同之外的,其涉及到的增值稅進項稅由甲方做抵扣的處理,乙方只需要進行登記。第二就是甲方提供材料并計入合同價額之內的。這時就需要甲方按照材料的銷售價格開具專用發(fā)票,由乙方做進項稅抵扣的處理。

(三) 理清采購途徑來進行進項稅的核算

首先就是由建筑企業(yè)所采購的吊塔或者翻斗車等施工企業(yè),應該及時的調整其管理方式,將分公司或項目部改注為一般納稅人單位。對于固定資產和材料所涉及到的增值稅由國家統(tǒng)一核定入賬。新購入的施工機械和材料,就應該轉移到實際使用單位進行賬務處理。如果項目完成之后施工機械調撥到其他項目上,可以通過專用發(fā)票做調拔處理。如果項目部不是獨立核算的一般納稅人,進項稅發(fā)票就應統(tǒng)一歸到總公司做抵扣處理,以避免少抵扣進項稅額。

三、結語:

建筑業(yè)營改增是大勢所趨,但總的來說利少弊多,按11%的增值稅率來算稅負并未減輕,對建筑業(yè)是利空來襲,將對建筑業(yè)產生深遠影響。建筑業(yè)營改增的前提條件是全國各地必須先將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè),尤其是設備租賃業(yè),全面實行營改增;將小規(guī)模納稅人全部改為一般納稅人;否則建筑業(yè)將無法承受其重。同時,國家還要本著給企業(yè)降低稅負的原則和建筑業(yè)的特點以及試點情況,適當降低增值稅率,經(jīng)測算合理稅率應在7%左右,這個稅點還只是與原來稅負相當。再次國家還要解決好營改增前企業(yè)現(xiàn)存材料和設備所含增值稅抵扣問題。當然,企業(yè)也要未雨綢繆,充分做好思想準備和管理改進準備,盡量避免不能取得增值稅專用發(fā)票的情況。營改增是國家稅制改革的一項重大舉措,企業(yè)要積極配合和支持,但國家也要充分考慮建筑企業(yè)的特點和困難,實實在在為企業(yè)減輕負擔。(作者單位:北京盈和瑞環(huán)保工程有限公司)