關(guān)于新企業(yè)相關(guān)所得稅納稅籌劃的幾點思考

粟樹才

稅收是國家財政收入的重要來源，是一個企業(yè)承擔社會責任的重要途徑。作為企業(yè)的經(jīng)營者要正確認識依法納稅的重要性和必要性。承擔應(yīng)有納稅責任的同時也是在享受國家經(jīng)濟建設(shè)果實。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，近20年以來我國的稅收政策也在不斷的完善，其主要目的是希望實現(xiàn)稅收在獲得財政收入的同時，實現(xiàn)對經(jīng)濟的調(diào)控。作為企業(yè)，在法律允許的范圍內(nèi)，合理進行稅務(wù)籌劃，可以一定程度上指導(dǎo)企業(yè)合理納稅，減輕企業(yè)的稅負。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中鼓勵推廣的財務(wù)政策。在企業(yè)不同的階段，不同的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的方法是不一樣的。比如在新會計準則出臺前，在物價上漲時期，在會計處理上一般采用原材料的后進先出原則，對企業(yè)而言就是最適合企業(yè)的經(jīng)濟承受能力，同時又實現(xiàn)了企業(yè)依法納稅的經(jīng)營目標。企業(yè)所納稅所得額是年收入總額除去應(yīng)扣項目后的額度，是企業(yè)所得稅納稅的依據(jù)。在合法范圍內(nèi)，合理籌劃某時間內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅額度，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。做好所得稅的納稅籌劃，首先要熟知稅法的最新優(yōu)惠政策，其次要隨時了解市場行情變化情況，最后要合理使用會計處理方法和納稅時間籌劃方法。

一、針對新企業(yè)所得稅的有關(guān)優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家調(diào)控經(jīng)濟的一種重要手段，是政府對預(yù)定的行業(yè)或企業(yè)實施的稅收的減免或稅收扶持，以實現(xiàn)對該行業(yè)或該企業(yè)發(fā)展的支持和鼓勵。作為新企業(yè)在制定企業(yè)所得稅納稅籌劃是時要了解目前的稅收優(yōu)惠政策。例如：新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一是25%。在這個基礎(chǔ)上，針對重點扶持企業(yè)其稅率為15%，小型微利企業(yè)稅率為20%。新企業(yè)剛成立，可以結(jié)合自身企業(yè)行業(yè)特點，向稅務(wù)機關(guān)申請小型微利企業(yè)稅率標準，或者將企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)。企業(yè)年納稅所得額30萬是企業(yè)繳納所得稅的臨界點，科學利用這個30萬的臨界點，將企業(yè)分設(shè)為兩個或幾個小型微利企業(yè)，30萬以下企業(yè)享有20%的納稅優(yōu)惠，相比于30萬或30萬以上的企業(yè)其所得稅的納稅25%的標準，可以幫企業(yè)節(jié)約納稅額的5%左右的費用。當然，同時企業(yè)也衡量企業(yè)在分設(shè)過程中產(chǎn)生工商注冊成本和長期的財務(wù)管理成本。從長遠積累的角度看還是可以在一定程度上為企業(yè)減少一點支出。除此之外，政府對于民族自治地區(qū)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等也有一定的稅務(wù)優(yōu)惠，在設(shè)立企業(yè)，應(yīng)充分考慮地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)因素，爭取更多的稅務(wù)優(yōu)惠。最后，經(jīng)濟在不斷變化，稅收政策也會受經(jīng)濟變化有新的政策出臺，例如：08年金融危機之后，國內(nèi)企業(yè)受到重大沖擊，尤其是出口型企業(yè)。應(yīng)對這個形式，針對出口型企業(yè)，增加了出口退稅力度，大力支持出口型企業(yè)的發(fā)展。金融危機之后，我國的中小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越艱難，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠就是在這個背景下出臺的。

二、稅務(wù)籌劃下新企業(yè)的會計處理方法

企業(yè)所得稅的企業(yè)所得額就是企業(yè)的稅前利潤。在會計核算中采用不同的會計核算方法，這稅前利潤會不一樣。因此，不同的會計處理方法是會影響納稅額度的。在稅務(wù)籌劃中，合理選擇會計處理方法也是很重要的一方面。

1.在新會計準則下，材料價格是上漲的市場環(huán)境，采取加權(quán)法計價存貨的會計處理是可以有效實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目標的。因此這樣不僅減輕當期稅負，使納稅延期，同時還降低了會計核算成本。是否采用加權(quán)法計價存貨，對新成立的企業(yè)來說，要視企業(yè)在成立初期是否能享受稅收政策優(yōu)惠，還有創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否充足來合理安排。如果有充足的優(yōu)惠政策，公司資金也很充足，此時采用加權(quán)法計價則不是明智之舉。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇也直接關(guān)系到企業(yè)稅前利潤，關(guān)于折舊方法的處理也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中要認真對待的一個問題。新設(shè)立的企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)利潤不高，建議采用直線折舊法，或者加速折舊法處理，使企業(yè)獲得延期納稅緩解資金壓力是常用的稅務(wù)籌劃方式。但也有觀點認為，采用年限平均法可以使企業(yè)承擔的稅負最輕，主要是在長期的納稅過程中，年限平均法平均了利潤最高和最低時候的稅收額。在房屋、機器、運輸工具以及電子設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊處理中，企業(yè)應(yīng)盡量選擇最低折舊年限。由于稅法對固定資產(chǎn)殘值率沒有一個具體明確的規(guī)定，企業(yè)可以盡量將固定資產(chǎn)凈殘值估計低一點，提高折舊成本，降低稅前利潤。

三、建立新企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險評價體系

稅務(wù)籌劃是企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身情況制定的合理納稅方案，是以一定的市場環(huán)境，還有稅收政策為背景的。稅務(wù)籌劃過程中也要做好風險控制管理，才能在企業(yè)經(jīng)營中有意向地控制風險因素，保障稅務(wù)籌劃的順利實施。目前，對于稅務(wù)籌劃風險評價大多采用基于Delphi法的模糊綜合評價模型來分析處理?；贒elphi法的模糊綜合評價模型可以對稅務(wù)籌劃的方案給到一個量化的風險指標。對于新企業(yè)管理層來說，直觀量化的指標更能反映出稅務(wù)籌劃方案的風險值及其可行性，對于指導(dǎo)稅務(wù)籌劃有重要的參考價值。同時，作為一個完善的稅務(wù)籌劃方案，對方案施行的風險情況也應(yīng)向企業(yè)有個專業(yè)表述。在新企業(yè)所得稅納稅籌劃的管理中，應(yīng)將建立稅務(wù)籌劃風險評價作為一項重要內(nèi)容予以重視。

四、結(jié)束語

新企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，在創(chuàng)業(yè)初期做好稅務(wù)籌劃，可以減少企業(yè)所得稅納稅額，能有效減輕企業(yè)稅負，為企業(yè)爭取到更多的資金投入生產(chǎn)，為企業(yè)爭取更大的生存機會。因此，做好新企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。新企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者要隨時關(guān)注市場經(jīng)濟變化，關(guān)注國家稅收政策調(diào)整，積極響應(yīng)國家稅收政策調(diào)整，完善稅務(wù)籌劃風險控制，充分利用地區(qū)、環(huán)境、科學技術(shù)等條件為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅務(wù)環(huán)境。

參考文獻

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（責任編輯：唐榮波）