個人所得稅國際比較

□文/凌 云

（河南財政稅務高等專科學校 河南·鄭州）

一、個人所得稅的功能

我國現行的個人所得稅法經歷了一個不斷發(fā)展和完善的歷程。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《個人所得稅法》，并同時公布實施。同年12月14日，經國務院批準，財政部公布了個人所得稅法實施細則，該稅法主要是針對來華工作的外籍人員設計的。1986年、1987年，國務院根據經濟改革與發(fā)展，以及調節(jié)個人收入分配的需要，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個人收入調節(jié)稅暫行條例》。在當時的經濟條件下，對促進經濟發(fā)展、調節(jié)個人收入等起到了積極的作用。但隨著政治、經濟形勢的不斷發(fā)展，這些稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出一些問題。1994年我國進行了改革開放以后第二次、新中國成立以來第五次大規(guī)模的稅制改革，內容之一就是改革了個人所得稅：將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。

稅收職能由稅收的本質所決定，是稅收作為一個經濟范疇所具有的內在功能，具體表現在稅收的作用。稅收的功能具有內在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、調節(jié)經濟功能。

（一）個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源，在許多發(fā)達國家個人所得稅收入在稅收總額中的比重尤為高。

（二）個人所得稅的收入分配功能。市場經濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協調和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（三）個人所得稅的經濟調節(jié)功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經濟的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經過稅率的調整，即可與經濟運行自行配合，并借這種作用對經濟發(fā)生調節(jié)作用；其二，相機選擇調節(jié)，指在經濟蕭條或高漲時，采取與經濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調整，實行減稅或增稅政策，從而使經濟走出蕭條或平抑經濟的過度繁榮，保持經濟的穩(wěn)定。

由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調節(jié)收入分配狀況和調節(jié)經濟的功能。我國個人所得稅政策施行30多年以來，在調節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關注的熱點和焦點問題之一。

二、個人所得稅制度的國際比較

（一）美國

1、個人所得稅以家庭為單位征收。個人所得稅在美國有100多年的歷史，是聯邦政府最主要的財政收入來源，每年占聯邦政府收入的45%左右。從表1可看出，從2000年至2009年十年間，絕大部分都達到8，000億美元，最高時達到1萬億美元。（表 1）

美國個人所得稅法設定了“寬免額”約為7，500美元（按年計算），類似于我國個人所得稅中的“免征額”，當個人收入達到一定水平以后，“寬免額”會隨著個人收入的增加而按一定比例減少；當收入高到一定程度后，個人“寬免額”將全部取消。由于美國最低法定工資絕大部分都超過10，000美元，所以不論一個人（家庭）收入高低，但凡有收入的公民每年都要報稅，而報稅的結果就是依據每個家庭的收入、家庭人口來核算是應當向聯邦政府補交個人所得稅還是聯邦政府向家庭退稅。而最終的結果是近一半的美國家庭不必繳納個人所得稅，而高收入人群則成了繳納個人所得稅的大戶，據統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。不僅充分體現了個人所得稅對高收入群體的調節(jié)作用，也體現了稅收的公平原則。

2、完善的免稅退稅制度。美國的個人所得稅充分體現了向中低收入群體的傾斜，即“劫富濟貧”。充分保證了低收入群體不致因為納稅而降低生活水平。個人稅收抵免包括可退稅抵免和不可退稅抵免。可退稅抵免項目包括：勤勞所得稅收抵免，該項抵免因納稅人的家庭構成、工資水平的高低等有所差異；撫養(yǎng)孩子抵免，每個孩子1，000美元。

不可退稅抵免主要有：2010年收養(yǎng)孩子費用人均抵免1.039萬美元；高教獎學金每個學生抵免1，500美元；托兒費每個孩子抵免3，000美元；終身學習抵免，每個納稅人最高2，000美元等。以上各項每年均按物價指數調整。

與往年不同的是，內憂外患背景下，2018年市場出現了一個極端現象，一元股和垃圾股的數量大幅增多，這導致跌幅榜上前十名盡是這些標的。如跌幅排名第一的是已進入退市整理的中弘股份，今年累計跌幅88%，排名第二和第三名的是遭遇實控人掏空資產的保千里以及面臨重大訴訟案件的ST富控，累計跌幅分別高達87%和85%。

個人做慈善，捐贈衣服、書本、家具等，只要向受贈方索要發(fā)票，就可申請退稅。

3、不等額稅率設計靈活、累進效果好。美國個人所得稅法對納稅者的全部應稅所得按四種不同申報方式，分別為已婚聯合申報、已婚分別申報、單身和戶主四種方式。同樣的個人收入，若采用不同的申報方式，其應稅區(qū)間不相同，稅率也不相同。比如，同樣是10萬美元的個人所得，按單身申報方式則稅率為30%，按已婚聯合申報方式則稅率為25%。美國的這個稅率制度充分考慮了婚姻和家庭負擔等因素，更加體現了量能納稅原則。（表2）

表1 2000～2009年美國聯邦政府征收的個人所得稅金額及占聯邦收入和GDP比例

表2 2002年單身個人的個人所得稅稅率表

（二）日本

1、以綜合課征制為主，分類課征制為輔。將納稅人的所得分為十大類，每一類采取分別計算的方法：對工薪所得、不動產所得（房屋出租）、營業(yè)所得、除不動產及股票以外的其他資產轉讓所得、退職所得、紅利所得、一次性所得及雜項所得采取綜合課征；對利息所得、轉讓所得和小額紅利所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動產及股票轉讓所得、山林所得等便于源泉扣繳的或能體現政府管理意圖的所得規(guī)定實行源泉扣繳。這種混合的征收模式計稅方法靈活，既提高了征收效率，又節(jié)約了征稅成本。

2、靈活采用累進稅率和比例稅率。居民應就下列所得繳納個人所得稅，包括：①利息所得；②股息所得；③不動產所得；④經營所得；⑤工薪所得；⑥轉讓所得；⑦偶然所得；⑧山林所得；⑨退休所得；⑩其他所得。日本現行個人所得稅適用稅率如表3所示。（表3）

表3 日本個人所得稅稅率表（2007年）

分離征稅的山林所得和綜合課征的所得適用表3中的6級超額累進稅率，而實行源泉分離課征的不動產及股票等財產轉讓所得、紅利所得、利息所得等適用各自的比例稅率，不僅征稅方法靈活、簡化了征稅手續(xù)，而且降低了征稅成本，有效地減少了稅源的流失。

（三）澳大利亞

1、實行稅號制度。在澳大利亞，每個公民在稅務局或網上登記就申請獲得稅號。納稅人在受雇或投資時都要向雇主或銀行提交稅號，以便在發(fā)放工資時雇主或銀行根據法律規(guī)定對納稅人扣繳稅款，如果交不出稅號，就要按最高個人所得稅稅率進行扣稅，納稅人通過申請才可領回多扣繳的稅款；在享受教育、醫(yī)療等福利時，納稅人也需出示稅號。引入稅號制度方便了稅務局把從銀行等方面得到的資料和納稅人所填報的收入進行核對，可有效地防止納稅人漏報收入，減少了稅源的流失。

2、稅款征收制度健全，辦事效率高。納稅人報稅可通過填寫表格、委托代理和網上申報等方式，資料上報半個月左右就可收到退稅或補稅通知。目前有超過70%的納稅人通過網上納稅。聯邦稅務部門在全國共設立了24個辦稅場所，納稅人可在任何一個場所辦理納稅手續(xù)。在全國設立了兩個數據處理中心，負責全國稅收信息的收集和處理，并聯通辦稅場所。

3、減免稅政策完善，減稅力度大。從2011年7月1日起，年收入在6，001澳元到 21，600澳元的稅率從 17%降至15%；稅率42%的起征點從58，001澳元提高到 63，001澳元；47%的起征點從70，001澳元提高到95，001澳元。從2012年7月1日起，42%的起征點將提高到70，001澳元；47%的起征點將提高到125，001澳元。根據新的減稅政策，在今后4年中，澳大利亞的納稅人將得到總共217億澳元的減稅好處，而往年他們已經得到減稅147億澳元。這項減稅政策將確保今后4年中80%的澳大利亞納稅人將在30%或更低的稅率區(qū)域內納稅。通過減稅政策，鼓勵澳大利亞公民的就業(yè)、投資和儲蓄，也提高了澳大利亞個人所得稅體制在國際上的競爭力。

三、完善個人所得稅對策建議

根據以上分析，并借鑒國際上開征個人所得稅國家的先進經驗，有必要對我國現行的個人所得稅制度進行改革、完善，使之更加科學合理，更好地發(fā)揮調節(jié)收入的功能。

（一）按照公平分配原則，調整勞動所得和非勞動所得的稅收負擔。為更好地發(fā)揮個人所得稅收入分配的功能，抑制投機行為，鼓勵憑借勞動、知識、技能致富，體現社會公平，應合理調整兩類勞動所得的稅收負擔，可采取如下對策：取消對個人出租的居民住房按低稅率征稅的優(yōu)惠政策；隨著我國證券市場發(fā)育趨于成熟，取消“對股票轉讓所得不征收個人所得稅”的優(yōu)惠。對“財產轉讓所得”、“財產租賃所得”和“偶然所得”采取至少和“勞務報酬所得”相同的加成征收的規(guī)定。

（二）加強稅收征管，嚴格執(zhí)行代扣代繳制度，全面推行自行申報的納稅辦法。

我國現行個人所得稅法的納稅辦法，有自行申報和代扣代繳兩種。人們收入來源的渠道呈現多樣化的趨勢，由于征收的對象是自然人，所以征稅直接影響人們的經濟收入，且征稅過程中容易觸及納稅人收入的隱私，再者依法納稅的意識在人們心中沒有完全建立，使得個人所得稅的征管難度較大，偷逃稅現象較為普遍。因此，應從以下幾方面入手：

1、從嚴代扣代繳制度。稅務機關要提高工作人員的業(yè)務素質，做好對扣繳義務的輔導和監(jiān)督，對扣繳義務人報送的其支付收入的個人所有的基本信息和其他相關涉稅信息，從嚴管理；對扣繳義務人申報的納稅資料，稅務機關應嚴格審查核實，同時對高收入行業(yè)和單位及重點稅源管理的行業(yè)、單位的代扣代繳應重點監(jiān)管；應建立和完善納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，稅務機關對納稅人和扣繳義務人提供的收入、納稅信息進行交叉比對、核查和評估分析，從中發(fā)現問題，及時依法處理。一旦發(fā)現扣繳義務人未履行其職責，應及時向社會公開信息，并給予經濟和法律的制裁。

2、要求高收入個人自行申報。隨著稅法宣傳的深入人心，人們的納稅意識逐漸增強，可在知名度較高、收入較高階層中選擇一些素質高、納稅意識強的納稅人，推行自行申報，還可在行政事業(yè)單位選擇先進黨員、干部自行申報納稅，以起到模范帶頭的作用，擴大社會影響，從而有助于全面推廣。

3、稅務機關應充分利用納稅人檔案資料，加強個人所得稅管理。定期對重點納稅人、重點行業(yè)和企業(yè)的個人檔案資料進行比對分析和納稅評估，查找稅源變動情況和原因，及時發(fā)現異常情況，采取措施堵塞征管漏洞。

4、加強稅務稽查。除了進行稅法宣傳，在制度上也要對納稅人的偷逃稅行為加以重罰，加大處罰力度，建立完善的稅務稽查制度是關鍵。在保證稽查效率的基礎上，加大偷稅、逃稅的成本和風險，以減少偷逃稅行為的發(fā)生。

5、構筑新形勢下的稅務代理體系。隨著稅務代理行業(yè)在國民經濟發(fā)展中的突現，稅務代理作為一種中介逐漸被人們所認識。隨著稅收征管改革的深入和征管技術的提高，專業(yè)代理人員從稅收成本、稅法適用、經營管理等方面為納稅人規(guī)避納稅風險、依法納稅帶來了優(yōu)質的服務，尤其是一些創(chuàng)新業(yè)務，在某些方面促進了稅法完善、征繳規(guī)范、征管科學，為廣大納稅人和社會認可。

[1]張中秀.稅務籌劃教程.北京：中國人民大學出版社，2009.

[2]劉佐.中國稅制五十年.北京：中國稅務出版社，2000.

[3]岳樹民.中國稅制優(yōu)化的理論分析.北京：中國人民大學出版社，2003.