湖北注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略研究

武漢科技大學(xué) 邱玉蓮 文 璐 劉紅珍

一、引言

為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更好地服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和助推中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）于2008年5月全面啟動了行業(yè)發(fā)展的做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，這是我國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展20多年來，面臨的又一次重要的發(fā)展契機(jī)。中注協(xié)2010年4月發(fā)布了“2010年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息”，信息有關(guān)內(nèi)容如表1所示。資料顯示，前百家事務(wù)所注冊會計(jì)師占全國注冊會計(jì)師總數(shù)的26%，前百家事務(wù)所共擁有領(lǐng)軍人才占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)169人的98%。由此可以看出，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的人員結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步地優(yōu)化，高端人才進(jìn)一步集中。

表1 2010年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息

雖然我國在這一戰(zhàn)略實(shí)施方面已初見成效，但仍處于起步階段。而湖北省地處我國的中心地區(qū)，類似同心圓的信息流通渠道使得它與其他省市的會計(jì)市場需求具有趨同性，其做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略模式可以在一定范圍內(nèi)推而廣之，信息的雙向互動對于中注協(xié)推廣這一戰(zhàn)略能起到很好的傳遞作用。因此加大力度促進(jìn)湖北省注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略成功實(shí)施是促進(jìn)會計(jì)和注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展的有力支撐，對于促進(jìn)我國會計(jì)和注冊會計(jì)師行業(yè)又好又快地發(fā)展意義重大。

二、湖北省會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

注冊會計(jì)師事業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用。我國注冊會計(jì)師制度最早創(chuàng)建于1918年，上世紀(jì)80年代初，湖北只有一家會計(jì)師事務(wù)所和為數(shù)不多的注冊會計(jì)師，其中經(jīng)歷了恢復(fù)重建、規(guī)范發(fā)展、體制創(chuàng)新。期間通過舉辦注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試，科學(xué)地選拔了大批行業(yè)人才，并建立了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，開展了脫鉤改制工作，改變了事務(wù)所的“官辦”、“官營”現(xiàn)象，增強(qiáng)了國內(nèi)外投資者對事務(wù)所的信任度。2005年以后開始了國際化發(fā)展階段，施行中國企業(yè)走出去的戰(zhàn)略，鼓勵(lì)事務(wù)所“做大、做強(qiáng)、做好”，打造名牌和精品。經(jīng)過20多年的發(fā)展壯大，到目前已成為一個(gè)擁有從業(yè)人員2萬多人，年業(yè)務(wù)收入3億多元的大行業(yè)，但如今在發(fā)展的同時(shí)也遇到了瓶頸，具體表現(xiàn)如下：

（一）會計(jì)師事務(wù)所供過于求 一般經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與收入成正比，而湖北省2010年的GDP是15638億元，在全面排名第十一位，省會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量為350家，在全國排第5位，所均收入為120萬元，在全國排名第20多位。很明顯湖北省的會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量太多，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相稱。與其他省份比較，湖北的經(jīng)濟(jì)總量在周邊省份中不是最大的，但會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量卻是最多的，截止至2010年1月，湖北、湖南兩省的經(jīng)濟(jì)總量相差不多，但湖北省的會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量為350家，占全國4.52%。而湖南省的會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量為196家，占全國的2.57%。但湖南省的事務(wù)所所均收入是湖北省的2.65倍。所以湖北省的會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已嚴(yán)重超過了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）從業(yè)人員數(shù)量少，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小 盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師有17萬多，但在湖北省350多家會計(jì)師事務(wù)所中，注冊會計(jì)師的人數(shù)在10人以下的有280家，占全部事務(wù)所的80%，這與中央提出發(fā)展30萬注冊會計(jì)師的目標(biāo)相比，有很大的差距，造成了事務(wù)所結(jié)構(gòu)趨同，服務(wù)單一，低端市場過度單一，在競爭激烈的情況下造成了中小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的困難，“做大”戰(zhàn)略很難開展。

（三）核心領(lǐng)導(dǎo)能力差，管理能力弱 在湖北省內(nèi)，一些合并后的會計(jì)事務(wù)所由于規(guī)模的擴(kuò)大，管理上的漏洞也在不斷增加，導(dǎo)致事務(wù)所整體效益難以提升，結(jié)果就造成事務(wù)所規(guī)?！皵U(kuò)大”了，卻始終不能使事務(wù)所“強(qiáng)”起來。

（四）合并企業(yè)文化之間存在沖突 不同的事務(wù)所有不同的管理風(fēng)格和文化理念，兩個(gè)不同的事務(wù)所必然帶來不同文化的沖突，造成企業(yè)核心競爭力難以凝聚。另外，合并企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)意識也相對薄弱。

此外，湖北省會計(jì)師事務(wù)所也面臨著職業(yè)環(huán)境和擴(kuò)展能力差等很多問題。由此可以看出，湖北省會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的過程中離做大做強(qiáng)都還有很大一段差距。因此有必要對其具體化的執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，才能更好的實(shí)施戰(zhàn)略。

三、湖北省注冊會計(jì)師行業(yè)SWOT分析

為了明確湖北省注冊會計(jì)師行業(yè)在實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略過程中內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)SWOT分析的內(nèi)容，結(jié)合湖北省會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施該戰(zhàn)略的實(shí)際現(xiàn)狀，對其行業(yè)環(huán)境分析如下：

（一）注冊會計(jì)師自身的優(yōu)勢（S） 第一，湖北省內(nèi)不乏優(yōu)秀人才。湖北省作為教育創(chuàng)造人才以及項(xiàng)目的中心地區(qū)，培養(yǎng)了一大批優(yōu)秀的注冊會計(jì)師人才，這對于壯大注冊會計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍有積極的意義，為做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施提供最核心的血液，為戰(zhàn)略更好的實(shí)施提供了可能。第二，良好的品牌優(yōu)勢?？蛻糍徺I會計(jì)審計(jì)服務(wù)時(shí)，不像購買一般商品那樣，憑借感官就能分辨商品的質(zhì)地，而是通過事務(wù)所在行業(yè)中的信譽(yù)、以及提供的服務(wù)來體現(xiàn)。如，2009年人均業(yè)務(wù)收入中排名全國第31位的武漢眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所，由于擁有較高的信譽(yù)度，不但能夠留住老客戶，而且能夠吸引更多的新客戶，擴(kuò)大了事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)了競爭力。第三，創(chuàng)新能力比較強(qiáng)。湖北省注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“省注協(xié)”）創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制，于2006年4月啟用對會計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告實(shí)行備案及加貼防偽標(biāo)識管理，事務(wù)所執(zhí)業(yè)秩序和執(zhí)業(yè)質(zhì)量顯著好轉(zhuǎn)，市場監(jiān)管更為及時(shí)有效。創(chuàng)新業(yè)務(wù)服務(wù)，學(xué)習(xí)國外的經(jīng)驗(yàn)，開展適應(yīng)市場需求的業(yè)務(wù)。近年來省內(nèi)引入了訴訟會計(jì)、大中專院校年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)，使其事務(wù)所收入較快地增長，在競爭中占有優(yōu)勢地位。同樣通過技術(shù)創(chuàng)新如利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)也可以降低成本，提高效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注冊會計(jì)師自身的劣勢（W） 第一，自身的道德水平較差，無序競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。由于在審批手續(xù)上的不嚴(yán)謹(jǐn)以及監(jiān)管部門無力把關(guān)，致使一部分不誠信的注冊會計(jì)師進(jìn)入該行業(yè)，事務(wù)所過多過濫。在湖北省飽和的市場條件下，有些事務(wù)所為了求得生存，采取一些不正當(dāng)?shù)奈璞仔袨?，拉攏客戶，以致于在相關(guān)專業(yè)服務(wù)中處于被動狀態(tài)，順應(yīng)客戶，使得整體素質(zhì)不斷下降。第二，執(zhí)業(yè)范圍單一，新業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢。目前湖北省會計(jì)師事務(wù)所的大部分收入來自審計(jì)收入，服務(wù)對象眾多的會計(jì)咨詢以及稅務(wù)代理和商業(yè)咨詢等所涉及的領(lǐng)域很少，從而使其在信息技術(shù)方面失去了商機(jī)。第三，注冊會計(jì)師斷層現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，湖北省前百家事務(wù)所注冊會計(jì)師中，60歲以上的注冊會計(jì)師占全省注冊會計(jì)師隊(duì)伍的65%，40歲以下占20%，年齡結(jié)構(gòu)比例嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，碩士以上學(xué)歷的注冊會計(jì)師僅占20%。由于軟件的原因，大量的事務(wù)所不同程度存在審計(jì)程序、手段、方法等方面的問題，特別是一些小規(guī)模的事務(wù)所無力承擔(dān)大額的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致錯(cuò)失良機(jī)，影響事務(wù)所的發(fā)展。因此使得做大做強(qiáng)戰(zhàn)略很難在中小規(guī)模事務(wù)所中開展。

（三）注冊會計(jì)師行業(yè)的外部機(jī)遇（O） 第一，廣闊的市場空間。自我國加入世貿(mào)組織后，我國會計(jì)市場正式對外全面開放，湖北省內(nèi)注冊會計(jì)師因此也有了全球化服務(wù)的機(jī)會，而不僅局限于國內(nèi)市場。服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，有利于促成做大做強(qiáng)戰(zhàn)略在國際市場上的推廣。第二，制度法規(guī)支持。中注協(xié)頒發(fā)了《關(guān)于推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》和《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》等法規(guī)，為做大做強(qiáng)戰(zhàn)略提供了法律支持。另外省注協(xié)也頒發(fā)了符合地區(qū)要求的行政法規(guī)，召開了以相關(guān)戰(zhàn)略為主題的論壇，提出做大做強(qiáng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是注冊會計(jì)師行業(yè)必然的選擇。

（四）注冊會計(jì)師行業(yè)的外部威脅（T） 第一，我國現(xiàn)行制度還存在不少問題。（1）監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不明，政府監(jiān)管部門權(quán)力過大。從總體上看，以外部監(jiān)管為主，但監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置。（2）會計(jì)師事務(wù)所市場準(zhǔn)入制度不夠完善，導(dǎo)致了現(xiàn)有的委托模式是上市公司的經(jīng)營者全權(quán)委托注冊會計(jì)師并支付審計(jì)費(fèi)用，這樣經(jīng)營者既是被審計(jì)單位又是委托人，股東大會就形同虛設(shè)。而注冊會計(jì)師相對于公司來說就不是獨(dú)立的。（3）監(jiān)管依據(jù)不足，我國目前沒有明確政府監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容、時(shí)間、監(jiān)管人員資格、監(jiān)管辦法等。這些制度上的問題如果得不到根本解決，容易出現(xiàn)管理混亂、道德風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)制的不健全將會使事務(wù)所誤入不規(guī)范化的組織形式，從而導(dǎo)致事務(wù)所的規(guī)模無法擴(kuò)展，做大的基礎(chǔ)沒有建立，更談不上做強(qiáng)。第二，行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境差。（1）由于市場競爭激烈，一些地方和部門以犧牲服務(wù)質(zhì)量干擾市場競爭秩序?yàn)榇鷥r(jià)，出臺各種規(guī)定，壓低收費(fèi)，有的機(jī)構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)，影響機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)并擾亂當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場的秩序。（2）輿論環(huán)境較差。外界對會計(jì)活動缺乏了解，常常將一切不規(guī)范行為都劃歸為注冊會計(jì)師造假，事實(shí)上這是不妥的，降低了注冊會計(jì)師在公眾心目中的形象，降低了職業(yè)誠信度。而要更好的實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，與執(zhí)業(yè)相關(guān)者和公眾的信任度是密不可分的，沒有他們的支持，其業(yè)務(wù)服務(wù)范圍將受到很大的局限。第三，外資會計(jì)師事務(wù)所的威脅。中國加入WTO既為本土的會計(jì)師事務(wù)所提供了機(jī)會，同時(shí)也使外資事務(wù)所融入了中國市場。外資事務(wù)所的進(jìn)入，在原本已飽和的市場中繼續(xù)增加供給量，勢必會縮小本土?xí)?jì)師事務(wù)所的市場范圍，這也使得做大這一戰(zhàn)略在整體上更難以開展。

四、湖北省注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施的建議

針對湖北省注冊會計(jì)師行業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，以及所面臨的外部機(jī)遇和威脅，筆者就注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施中的一些問題提出相關(guān)建議，以更好地推廣和實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。

（一）制定有本省特色的人才培養(yǎng)機(jī)制，提供人才支撐 行業(yè)做大做強(qiáng)，人才是根本?！吨袊詴?jì)師協(xié)會關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》中提到要用5至10年的時(shí)間，培養(yǎng)1000名能夠承擔(dān)國際化業(yè)務(wù)的高級專業(yè)人才和大型事務(wù)所高級管理人才。國際會計(jì)師事務(wù)所一向堅(jiān)信擁有高素質(zhì)的人才，合理分配崗位，就可以提升事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。所以，他們利用很好的用人機(jī)制，吸引大批優(yōu)秀人才加盟。而國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所在此方面行動滯后，很少推出有吸引力的人才招聘政策，員工對事務(wù)所難有歸屬感。因此，湖北省內(nèi)的高管層應(yīng)該學(xué)習(xí)國際事務(wù)所的文化，培養(yǎng)人才儲備意識，制定明確的人才戰(zhàn)略，發(fā)揮省內(nèi)人才資源優(yōu)勢，采取切實(shí)措施吸引優(yōu)秀畢業(yè)生進(jìn)入事務(wù)所，消除現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。另外，根據(jù)湖北省事務(wù)所多，人員分布廣，需求差異大，人員素質(zhì)參差不齊的特點(diǎn)，省注協(xié)人才培訓(xùn)工作力求做到因人施教、因材施教、分類施教，滿足行業(yè)低、中、高端不同層次執(zhí)業(yè)人員的需要。除了實(shí)踐學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培養(yǎng)新會計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)人才，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，還要加大開展行業(yè)黨建與注冊會計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)教育的力度，幫助會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部整改，完善自律制度，力爭使會計(jì)師事務(wù)所上檔次、上規(guī)模、上臺階。

（二）增加服務(wù)項(xiàng)目，擴(kuò)寬服務(wù)領(lǐng)域 湖北省大部分會計(jì)師事務(wù)所仍以傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)為主，其他業(yè)務(wù)收入比重很小。從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展看，從事咨詢服務(wù)大有可為。事務(wù)所在保持原有會計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)服務(wù)的同時(shí)，應(yīng)向咨詢和代理服務(wù)領(lǐng)域拓展，不斷實(shí)現(xiàn)服務(wù)創(chuàng)新。同時(shí)要注重利用網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段，為客戶提供自身特色的服務(wù)，快速拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張的目的。

（三）建立健全的事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制 加強(qiáng)內(nèi)部治理，是實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的重要基礎(chǔ)。湖北省內(nèi)很多事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制不完善、不科學(xué)，影響了事務(wù)所的穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展，省注協(xié)在指導(dǎo)、監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的建設(shè)和執(zhí)行時(shí)，應(yīng)避免激進(jìn)和“一刀切”的方式。對于有一定治理基礎(chǔ)、管理能力比較強(qiáng)的事務(wù)所，按照中注協(xié)的有關(guān)規(guī)定，只需對其內(nèi)部治理狀況進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督即可。對于內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱、規(guī)模小的事務(wù)所，省注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，積極貫徹《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，推動形成誠信、合作、平等、友好的事務(wù)所合伙文化。依靠合理的制度，事務(wù)所能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展。

（四）合理利用聯(lián)合與兼并方式，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營 隨著大型企業(yè)的迅速崛起、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，對會計(jì)師事務(wù)所提供國際服務(wù)的需求將不斷增長。湖北省內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所由于數(shù)量多，規(guī)模小，就應(yīng)該采用強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、中小聯(lián)合、兼并收購及發(fā)展集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所等方式，增強(qiáng)參與國際競爭的能力，不斷壯大自身實(shí)力，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，走規(guī)?；?jīng)營之路。通過合并可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，資源共享，吸收更多人才，增加分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)模，提升市場占有率，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。很多國內(nèi)的大型會計(jì)公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，是經(jīng)過無數(shù)次合并的結(jié)果。事務(wù)所之間實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的合并有利于其迅速做大做強(qiáng)。湖北省會計(jì)師事務(wù)所要做大做強(qiáng)，實(shí)行“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”是一條行之有效的方法。

（五）利用相關(guān)政策法規(guī)應(yīng)對國際競爭 湖北省內(nèi)不乏有大量的國際會計(jì)師事務(wù)所，并且憑借其完善的自治體制，占據(jù)了省內(nèi)審計(jì)的主要市場。國內(nèi)事務(wù)所僅僅依靠事務(wù)所自身的發(fā)展，短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)，所以，充分利用政府相關(guān)部門出臺的有利于事務(wù)所整合的措施，來應(yīng)對國際事務(wù)所的激烈競爭，不但自身要“做大”而且要“做強(qiáng)”。政府出臺的相關(guān)事務(wù)所整合的措施，使會計(jì)師事務(wù)所由小所向大所變更的行為更加明顯，政府對于做大做強(qiáng)明確的支持態(tài)度將有利于戰(zhàn)略的實(shí)施。

五、結(jié)論

注冊會計(jì)師行業(yè)要做大做強(qiáng)，除了依靠自身的發(fā)展，還需要政府、注冊會計(jì)師協(xié)會以及公眾的大力支持。雖然這一戰(zhàn)略的實(shí)施難度很大，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)是必然趨勢。湖北省會計(jì)師事務(wù)所要在充分發(fā)揮自身優(yōu)勢和外部機(jī)遇的基礎(chǔ)上，合理消除自身的劣勢和積極應(yīng)對外部的威脅，積極地順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要來使自身做大做強(qiáng)，以在中國乃至國際上更好地體現(xiàn)其經(jīng)營特色。

［1］溫玲：《我國注冊會計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀與發(fā)展前景》，《河北工程技術(shù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》2004年第6期。

［2］王恩山：《審計(jì)師變更、政府支持與審計(jì)質(zhì)量——注冊會計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施效果檢驗(yàn)》，《經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯》2011年第1期。