如何做好企業(yè)的稅收籌劃

曾德坤

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)所得稅法改革，我國(guó)在2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，結(jié)束了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一的局面。這一稅法的逐步推行，給企業(yè)的稅收環(huán)境帶來(lái)了很大變化。因此，企業(yè)應(yīng)該在正確把握國(guó)家相關(guān)政策的前提下，進(jìn)行所得稅稅收籌劃調(diào)整，以便適應(yīng)制度的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；稅收籌劃；所得稅

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家對(duì)稅收政策也在不斷的進(jìn)行改革，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在2008年的元旦，新的企業(yè)所得稅法正式出臺(tái)，這次的稅法中，正式的將外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅制統(tǒng)一起來(lái)，不再進(jìn)行分別的稅收管理。這對(duì)外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)都造成了一定的影響。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)該根據(jù)新的所得稅法，制定出相應(yīng)的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個(gè)方面。

一、明確企業(yè)的組織形式

根據(jù)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的所以企業(yè)以及其他取得收入的組織均算作企業(yè)所得稅義務(wù)納稅人，但是，對(duì)于私人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)并不適用于企業(yè)所得稅法，而是要按照個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納。 與此同時(shí)，居民企業(yè)和非居民企業(yè)執(zhí)行不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)， 居民企業(yè)根據(jù)其來(lái)自國(guó)內(nèi)外的收入繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)則是按照其在國(guó)內(nèi)的企業(yè)在境內(nèi)的收入或者是這些企業(yè)在國(guó)外的資金收入進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上各項(xiàng)規(guī)定，不同的組織形式對(duì)納稅人的征稅對(duì)象等都產(chǎn)生直接的影響。所以，企業(yè)要根據(jù)未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃建立相應(yīng)的組織形式，進(jìn)行稅收籌劃是十分必要的。

如果是內(nèi)資企業(yè)，可以建立公司制企業(yè)或者是承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也可以是合伙企業(yè)，但是，這三種稅負(fù)相差很大。投資者是自然人，當(dāng)設(shè)立為獨(dú)立法人資格的公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重征稅的情況，企業(yè)的所有者既要為企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，還要為自己繳納個(gè)人所得稅。但是，如果將企業(yè)設(shè)立成為個(gè)人獨(dú)資公司或者是合伙企業(yè)，那就只需要繳納自己收入的個(gè)人所得稅，不用負(fù)責(zé)繳納企業(yè)所得稅。另外，如果是外資企業(yè)，在我國(guó)建立具有法人資格的企業(yè)，無(wú)論是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)還是外資企業(yè)，都必須作為我國(guó)的居民納稅人，根據(jù)其在我國(guó)境內(nèi)和境外的所得進(jìn)行納稅，但是，其應(yīng)繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國(guó)建立的分部，就應(yīng)該算作是我國(guó)的非居民納稅人，就只要就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，而且實(shí)行百分之十的優(yōu)惠稅率，但是，其應(yīng)納稅額是其全部的運(yùn)營(yíng)資金，因此，對(duì)于外資企業(yè)來(lái)講，也要根據(jù)其未來(lái)的發(fā)展預(yù)想來(lái)選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式。并且新企業(yè)所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 因此，通過(guò)選擇將經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃。

二、充分利用成本費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅法取消或提高了企業(yè)成本費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)發(fā)生額扣除，因此企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。新稅法規(guī)定：如果企業(yè)中與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照其發(fā)生額的百分之六十、并且，在小于或等于當(dāng)年銷售收入百分之五的限額內(nèi)進(jìn)行扣除，然而，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)中發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行扣除的限制，所以，企業(yè)可以將招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行分別核算，并對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費(fèi)用放入企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，致使納稅額的增加，同時(shí)，也要注意不要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)錯(cuò)放到其他的費(fèi)用之中，造成企業(yè)偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。 新稅法還規(guī)定，用于企業(yè)合理的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內(nèi)進(jìn)行扣除，所以，企業(yè)可以將餐飲費(fèi)發(fā)放宣傳禮品的費(fèi)用，減少企業(yè)的納稅額。

三、國(guó)家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策合理利用

在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法中，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策做出和很多調(diào)整，不再進(jìn)行地區(qū)差異的稅率制度，而是在產(chǎn)業(yè)政策方面規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠的方面主要有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資、技術(shù)進(jìn)步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收。所以，企業(yè)設(shè)計(jì)投資計(jì)劃時(shí)，盡量選擇符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的一些產(chǎn)業(yè)，積極創(chuàng)造相關(guān)優(yōu)惠政策需要的條件，并對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行，盡量多享受國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減少繳稅金額，為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)。另外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，企業(yè)用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費(fèi)用，或者是為了安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員發(fā)放的工資，可以稅前加計(jì)扣除，所以，企業(yè)應(yīng)該增加多科研項(xiàng)目的投資額度，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，還可以享受國(guó)家的扶持優(yōu)惠政策。

四、利用國(guó)家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持政策

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于小型微利企業(yè)可減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3 000 萬(wàn)元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1 000 萬(wàn)元。企業(yè)集團(tuán)或連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)于下屬盈利的小型分支機(jī)構(gòu)，可分設(shè)為具有法人資格、獨(dú)立納稅的子公司，以便享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。這樣就可以為企業(yè)減少應(yīng)繳納的稅款，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

五、小結(jié)

通過(guò)對(duì)相關(guān)新稅法的深入分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等的合理調(diào)整，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，也可以為國(guó)家解決一定的社會(huì)負(fù)擔(dān)，為構(gòu)建和諧社會(huì)做出貢獻(xiàn)。因此，做好企業(yè)的稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是十分重要的。

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