淺議國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的重要性

摘要：審計(jì)作為一項(xiàng)免疫系統(tǒng)，在國(guó)家宏觀治理過(guò)程中，對(duì)提高決策者和人們對(duì)國(guó)家審計(jì)的重視程度是當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文首先討論對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)，然后逐步淺議其在國(guó)家治理中的現(xiàn)狀和問(wèn)題，最后給出筆者對(duì)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理過(guò)程中重要性的思考。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理；免疫系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

一、引言

國(guó)家審計(jì)就是由國(guó)家法律確認(rèn)的，由國(guó)家設(shè)立的專門機(jī)關(guān)和職業(yè)人員對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和公共資金使用的安全和效能所實(shí)施的監(jiān)督與控制活動(dòng)，也可以理解為，國(guó)家運(yùn)用一定的行政手段和專業(yè)技術(shù)手段對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)所進(jìn)行的一系列監(jiān)督管理工作。其具有特殊性、廣泛性和連續(xù)性及專業(yè)技術(shù)性等特征。

原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾如是說(shuō)：國(guó)家審計(jì)不僅是照妖鏡，還是顯微鏡、望遠(yuǎn)鏡；不僅是經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，還是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生；不僅是看門狗，還是牧羊犬。因此，國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的單一職能早已延伸向社會(huì)的方方面面。首先，具有監(jiān)督職能，這是國(guó)家審計(jì)最基本、也是最直接的一項(xiàng)職能；其次，還具有懲治職能及控制職能等。

二、國(guó)家審計(jì)在我國(guó)國(guó)家治理中的現(xiàn)狀和問(wèn)題

(一)國(guó)家審計(jì)在我國(guó)國(guó)家治理中的現(xiàn)狀

自我國(guó)《審計(jì)法》頒布以來(lái)，審計(jì)人員通過(guò)逐漸摸索和創(chuàng)新，使得審計(jì)制度逐步走上了法制化、規(guī)范化及制度化的軌道，不僅在立法上，而且在實(shí)踐上豐富了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容，中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告每年都由審計(jì)署長(zhǎng)向全國(guó)人大委員會(huì)報(bào)告一次，這更是受到了社會(huì)各界的好評(píng)及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)。其次，從相關(guān)法律規(guī)章制度中可看出，我國(guó)當(dāng)前的國(guó)家審計(jì)制度是典型的行政型國(guó)家審計(jì)制度。國(guó)務(wù)院、各省級(jí)政府、各地級(jí)政府及各縣分別設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)，即審計(jì)署、審計(jì)廳(局)、審計(jì)局、縣級(jí)審計(jì)局。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受同級(jí)政府委托，按照相應(yīng)的法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，每年針對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告向本級(jí)人大常委會(huì)做匯報(bào)。

(二)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的問(wèn)題

1.審計(jì)獨(dú)立性不夠

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府，在政府領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施審計(jì)，其審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)的任免等都由政府控制，具有很強(qiáng)的政府“內(nèi)審”色彩。這種管理體制暴露出的問(wèn)題有：審計(jì)結(jié)果透明度受到限制，審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域留有死角，其目標(biāo)和重點(diǎn)不穩(wěn)定等，造成審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用的影響無(wú)法最大程度的發(fā)揮。

2.審計(jì)范圍有盲區(qū)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政資金和資源被多種所有制主題使用，但是我國(guó)法律對(duì)國(guó)家審計(jì)范圍做了相應(yīng)限制性規(guī)定，規(guī)定只將國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)作為審計(jì)對(duì)象，這就使得我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有對(duì)所有使用公共財(cái)政資金和資源的主體都進(jìn)行審計(jì)，很大程度上沒(méi)有肩負(fù)起國(guó)家和納稅人委托的對(duì)公共資源使用的評(píng)價(jià)和責(zé)任，也沒(méi)有全面監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此出現(xiàn)了審計(jì)盲區(qū)。

3.缺乏內(nèi)部相互制衡機(jī)制

在我國(guó)審計(jì)過(guò)程中，一項(xiàng)完整的審計(jì)程序包括審計(jì)批復(fù)、立案、計(jì)劃、查證、審理及執(zhí)行等。但審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，整個(gè)審計(jì)程序通常由一個(gè)業(yè)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門隨時(shí)可以根據(jù)審計(jì)情況擅自調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，管理部門常常無(wú)法對(duì)審計(jì)組的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督檢查，只能進(jìn)行事后審計(jì)管理。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)的每個(gè)業(yè)務(wù)部門通常負(fù)責(zé)固定的審計(jì)項(xiàng)目，久而久之，審計(jì)人員與被審人員便形成了某種“親密關(guān)系”，在審中過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象給予包庇，其審計(jì)的核心——獨(dú)立性自然也不能得到相應(yīng)保障。

三、進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中重要性的思考

1.改革國(guó)家審計(jì)體制，確保其地位獨(dú)立性

中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來(lái)，其成績(jī)有目共睹，為國(guó)家和社會(huì)的繁榮做了不可磨滅的貢獻(xiàn)，但面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的新世紀(jì)，過(guò)去的審計(jì)制度難免有些捉襟見(jiàn)肘，不能很好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。如西方有國(guó)家為遏制國(guó)家財(cái)政資金使用中的違法失職瀆職行為，審計(jì)法院有權(quán)判處相關(guān)違法人員，使其繳回或賠償其過(guò)失造成的財(cái)政資金損失，而在我國(guó)，多數(shù)還僅是停留在對(duì)單位和公款上的處理，很少對(duì)責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)上有所處理。為此，為保持我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)地位上的獨(dú)立性，筆者認(rèn)為，依據(jù)我國(guó)國(guó)情，在原有審計(jì)體制基礎(chǔ)上作如下修正：首先，提高審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的行政級(jí)別，使之與政府行政副職相當(dāng)，但不得由政府副職兼職，且須獨(dú)立設(shè)置；其次，審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入國(guó)家預(yù)算，由政府財(cái)政部門在本級(jí)年度中單獨(dú)列示預(yù)算草案，并報(bào)經(jīng)本級(jí)人大常委會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

2.加強(qiáng)對(duì)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)管，促進(jìn)國(guó)家治理水平

國(guó)家審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)過(guò)程，因此，對(duì)其監(jiān)管也應(yīng)是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)過(guò)程。在審計(jì)項(xiàng)目前，應(yīng)綜合選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的一線人員，并對(duì)其給予一定的培訓(xùn)。然后制定相應(yīng)審計(jì)方案，明確審計(jì)目標(biāo)。在這一過(guò)程中，審計(jì)的監(jiān)管應(yīng)是確保審計(jì)人員的獨(dú)立性，并給予評(píng)價(jià)。在審中，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿、取證等工作內(nèi)容進(jìn)行審核監(jiān)督，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，保證審計(jì)組不受外在因素影響。在審后，要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行全面復(fù)核，對(duì)存在的問(wèn)題要求審計(jì)人員重新執(zhí)行審計(jì)程序，然后由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)分別進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。

只有通過(guò)對(duì)整個(gè)審計(jì)程序的全面監(jiān)控，才能從根本上保證審計(jì)工作的質(zhì)量，從而才能不斷促進(jìn)國(guó)家治理水平的提升。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)技術(shù)手段

審計(jì)部門是一個(gè)綜合監(jiān)管的部門，面對(duì)日新月異的社會(huì)發(fā)展環(huán)境，各個(gè)領(lǐng)域矛盾不斷凸顯，其工作技術(shù)也不斷提高，而當(dāng)前審計(jì)部門人員多為財(cái)會(huì)人員，對(duì)其他領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)尚欠缺，在審計(jì)過(guò)程中，不免顯得尷尬。因此，大力提高審計(jì)人員素質(zhì)是當(dāng)前的重要任務(wù)之一。其次，我國(guó)審計(jì)方法單一，審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后，尤其表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用上，其理論研究尚未真正指導(dǎo)實(shí)際的操作，面對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上公司等新興體，顯得捉襟見(jiàn)肘，一定程度上削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果和質(zhì)量。所以，提升審計(jì)技術(shù)手段更是當(dāng)前不可少的一項(xiàng)課題。

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作者簡(jiǎn)介：楊曉榮（1989-），女，寧夏人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)09級(jí)統(tǒng)計(jì)學(xué)院金融統(tǒng)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)驗(yàn)班，研究方向：金融統(tǒng)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理。