全球金融視角下的會(huì)計(jì)教育：課程改革和能力培養(yǎng)

［提 要］ 全球經(jīng)濟(jì)的一體化促成了以金融自由化為主軸的金融改革和公司改革。伴隨著這場(chǎng)全球范圍內(nèi)的金融革命，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將更快地融入到開(kāi)放的世界金融體系中。中國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化必將推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化進(jìn)程。為了應(yīng)對(duì)金融改革和會(huì)計(jì)改革的全球化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)教育也應(yīng)進(jìn)行以全球化為導(dǎo)向的教學(xué)改革。

［關(guān)鍵詞］ 金融國(guó)際化；會(huì)計(jì)教育；課程改革；能力培養(yǎng)

［作者簡(jiǎn)介］謝 軍(１９６９—)，男，華南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院主任、教授，研究方向?yàn)楣矩?cái)務(wù)和公司治理。（廣東廣州 ５１０００６）

一、引言

二十世紀(jì)見(jiàn)證了金融市場(chǎng)和金融機(jī)構(gòu)史無(wú)前例的發(fā)展、擴(kuò)張和演化。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、低失業(yè)率和金融市場(chǎng)漸進(jìn)的放松管制替代了緩慢的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、高失業(yè)率、高通脹率和受管制的金融市場(chǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家與新興市場(chǎng)之間不斷增長(zhǎng)的私人資本流動(dòng)促進(jìn)了私人部門(mén)的國(guó)際投資和跨國(guó)公司的廣泛形成(Ｍｏｓｈｉｒｉａｎ ａｎｄ Ｓｚｅｇｏ， ２００３)。金融部門(mén)的創(chuàng)新和放松管制加快了金融市場(chǎng)的全球化進(jìn)程，也推動(dòng)了金融服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)的全球化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融市場(chǎng)的國(guó)際化要求會(huì)計(jì)教育必須進(jìn)行以全球化為導(dǎo)向的教學(xué)改革(包括課程體系、教材構(gòu)成和教學(xué)內(nèi)容等)，以培養(yǎng)能適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境的會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)人才。

二、會(huì)計(jì)改革和金融市場(chǎng)的國(guó)際化

１９８０年代期間，真正的全球金融市場(chǎng)開(kāi)始興起。在全球化和自由化的浪潮中，資本市場(chǎng)經(jīng)歷了一個(gè)國(guó)際金融交易巨幅增長(zhǎng)的時(shí)代。經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化推動(dòng)了跨國(guó)公司全球化的投資活動(dòng)和融資交易，促進(jìn)了資本在全球范圍內(nèi)低成本地流動(dòng)，推動(dòng)了金融系統(tǒng)的全球自由化(Ｒａｊａｎ ａｎｄ Ｚｉｎ-ｇａｌｅｓ， ２００３)。１９９８年５月７日，Ｄａｉｍｌｅｒ Ｂｅｎｚ和Ｃｈｒｙｓｌｅｒ達(dá)成了合并協(xié)議，以股票交換(ｓｈａｒｅ－ｆｏｒ－ｓｈａｒｅ ｅｘｃｈａｎｇｅ)完成了公司合并，合并后的新公司為ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ。１９９８年１１月１７日，ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ的股票（ＤＣＸ）作為全球注冊(cè)的股票(ｇｌｏｂａｌ ｒｅｇｉｓｔｅｒｅｄ ｓｈａｒｅ，ＧＲＳ)同時(shí)在全球２１個(gè)證券市場(chǎng)發(fā)起交易（包括紐約證券交易所和法蘭克福證券交易所）。Ｄａｉｍ-ｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ(ＤＣＸ)是第一家真正意義上的全球股票。這種全球注冊(cè)的股票方便了權(quán)益資本的全球交易和跨國(guó)公司的全球融資，同時(shí)要求更高質(zhì)量的金融服務(wù)和會(huì)計(jì)披露制度以及更高效率和更具透明度的全球資本市場(chǎng)(Ｋａｍｌｙｉ，２００３)。

在２００８年，Ｗａｌｌ Ｓｔｒｅｅｔ巨頭Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的突發(fā)性破產(chǎn)以及由此所引發(fā)的全球金融危機(jī)再次警醒世人關(guān)注金融監(jiān)管體系的失靈和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的缺陷，促使各國(guó)在金融自由化的背景下不斷完善金融管制機(jī)制和會(huì)計(jì)披露制度。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破產(chǎn)暴露出了兩個(gè)缺陷：（１）錯(cuò)誤的投融資決策。公司大量投資于低信用級(jí)別的債券(ｓｕｂ－ｐｒｉｍｅ ｍｏｒｔｇａｇｅ)，產(chǎn)生了巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)；并過(guò)度運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿融資，極大地增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（２）會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)披露嚴(yán)重不足。２００７年上半年，Ｆａｎｎｉｅ Ｍａｅ和Ｆｒｅｄｄｉｅ Ｍａｃ的冒險(xiǎn)行為已經(jīng)導(dǎo)致了次貸危機(jī)的暴發(fā)。但是Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ并沒(méi)有在２００７年度財(cái)務(wù)報(bào)告和２００８年度的季度財(cái)務(wù)報(bào)告中有效及時(shí)地對(duì)持有的金融資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的估計(jì)和反映，違背了穩(wěn)健主義的會(huì)計(jì)慣例。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破產(chǎn)帶來(lái)兩點(diǎn)啟示：（１）公司治理結(jié)構(gòu)的重要性；完善的治理結(jié)構(gòu)有助于提高經(jīng)營(yíng)效率，避免激進(jìn)的投融資政策，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（２）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（尤其是公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息）的優(yōu)化和提升有助于緩解金融危機(jī)的沖擊。

中國(guó)的金融改革和會(huì)計(jì)改革也同樣面臨著國(guó)際化的挑戰(zhàn)。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織(ＷＴＯ)，中國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)入了一個(gè)新的階段，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將更加迅速和更加深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)體系中。中國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放化和國(guó)際化必將促使中國(guó)的金融改革和會(huì)計(jì)改革踏上不可逆轉(zhuǎn)的國(guó)際化道路(曲曉輝、陳瑜，２００３)。

三、會(huì)計(jì)教育改革

顯然，全球性的金融改革和會(huì)計(jì)改革明確了會(huì)計(jì)教育的全球化方向，為會(huì)計(jì)教育提供豐富而富有成效的內(nèi)容。由于金融改革和會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化潮流，會(huì)計(jì)教育面向全球化已是一個(gè)必然的、不可逆的歷史趨勢(shì)。會(huì)計(jì)教育全球化既為金融會(huì)計(jì)教育的發(fā)展指明了方向，又昭示著新一輪金融會(huì)計(jì)教育改革的到來(lái)。為了迎合金融改革和會(huì)計(jì)改革的全球化趨勢(shì)，我們應(yīng)該積極地推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)教育改革。

１．加強(qiáng)金融理論和金融實(shí)務(wù)的課程教學(xué)

隨著金融市場(chǎng)的廣泛發(fā)展，金融理論和金融實(shí)務(wù)已成為會(huì)計(jì)教育的基礎(chǔ)，扎實(shí)的金融理論和熟練的金融實(shí)務(wù)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)教育的根本保障和生命線。面對(duì)不斷發(fā)展的金融理論和不斷創(chuàng)新的金融工具，全面而深入的金融理論和金融實(shí)務(wù)有助于優(yōu)化學(xué)生的金融和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生適應(yīng)變化中的金融環(huán)境的職業(yè)素質(zhì)，有利于加強(qiáng)學(xué)生對(duì)金融理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解和認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的金融會(huì)計(jì)職業(yè)能力。

為了強(qiáng)化學(xué)生的金融理論和金融實(shí)務(wù)，在課程設(shè)置就必需進(jìn)行有針對(duì)性的改革。建議增設(shè)一定量的金融學(xué)科（包括“風(fēng)險(xiǎn)管理”方面的知識(shí)體系）的課程，如，《金融學(xué)》、《投資學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估》、《金融工程和風(fēng)險(xiǎn)管理》、《期權(quán)、期貨和衍生證券》、《貨幣、銀行和資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《資本市場(chǎng)：機(jī)構(gòu)和工具》和《公司金融》等課程。通過(guò)這些課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠更好更深入地了解金融理論和金融實(shí)務(wù)。這將極大地提升學(xué)生金融會(huì)計(jì)的實(shí)踐能力和分析能力。

２．更新金融和會(huì)計(jì)教材

金融教材和會(huì)計(jì)教材是金融會(huì)計(jì)教學(xué)的基本載體。要提高金融會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量，必須更新過(guò)時(shí)的、不適用的舊有教材。鑒于金融改革和會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化趨勢(shì)（更多的是美國(guó)化傾向），應(yīng)大力地、積極地引進(jìn)流行的美國(guó)金融和會(huì)計(jì)教科書(shū)(譯著或原版)，開(kāi)拓學(xué)生的視野，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)。對(duì)國(guó)外優(yōu)秀金融和會(huì)計(jì)教材的采用一方面可以提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，另一方面可以使學(xué)生的專業(yè)知識(shí)與國(guó)際接軌，有利于提高學(xué)生的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國(guó)內(nèi)金融和會(huì)計(jì)教材的選擇，應(yīng)選用高質(zhì)量的優(yōu)秀的并不斷再版更新的金融和會(huì)計(jì)教科書(shū)?？傊?，面對(duì)不斷變化的金融環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，應(yīng)注重金融會(huì)計(jì)教材和金融會(huì)計(jì)知識(shí)的更新度。

３．完善和豐富金融會(huì)計(jì)教育內(nèi)容

金融市場(chǎng)和金融服務(wù)的國(guó)際化帶來(lái)了金融會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。為提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)能力和生存能力，金融會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行大范圍的擴(kuò)展。主要是擴(kuò)充金融學(xué)科體系的教學(xué)內(nèi)容（包括公司金融的專業(yè)知識(shí)），使得會(huì)計(jì)學(xué)生具備更多更新穎更充實(shí)的金融知識(shí)，這將有助于會(huì)計(jì)學(xué)生更便利地參與金融機(jī)構(gòu)和金融工具的管理以及金融工程的戰(zhàn)略咨詢。針對(duì)國(guó)內(nèi)公司金融教材建設(shè)的嚴(yán)重滯后性，會(huì)計(jì)專業(yè)教師應(yīng)積極選擇國(guó)外(尤其是美國(guó))通行的公司金融教科書(shū)，保障公司金融管理的教學(xué)質(zhì)量。

［參考文獻(xiàn)］

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［責(zé)任編輯：劉忠林］