關(guān)于基層會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考

【摘要】會(huì)計(jì)信息包括企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告信息和由此為依據(jù)而形成的各種統(tǒng)計(jì)信息，是國(guó)家宏觀調(diào)控和投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)之一，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定科學(xué)合理的宏觀調(diào)控政策和投資者做出正確經(jīng)營(yíng)決策的基本前提。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息失真 表現(xiàn)形式 產(chǎn)生原因

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息失真所帶來的政治經(jīng)濟(jì)后果十分嚴(yán)重，它會(huì)動(dòng)搖國(guó)家會(huì)計(jì)信息資源的基礎(chǔ)，誤導(dǎo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，引起決策失誤，導(dǎo)致社會(huì)資源的無效配置，甚至催化經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生。我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還很不成熟，毋庸諱言，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在，在網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等媒體上我們看到在會(huì)計(jì)信息上弄虛作假的案例很多，還基本都是大型企業(yè)，在筆者接觸到的中小型企業(yè)中，行政、稅務(wù)、銀行各一套報(bào)表的現(xiàn)象也基本普遍存在，再加上地方官員因政績(jī)需要修飾數(shù)據(jù)而造成的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息的失真，可以想見，從基層層層匯集而成的、國(guó)家賴以決策的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息存在著不可靠性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序，制約了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為亟待解決的問題，筆者試著從基層會(huì)計(jì)人員的視角，剖析會(huì)計(jì)信息失真的原因，尋求最大限度地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，以期從基層抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，為上層制定提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的辦法提供一些基層建議。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真從產(chǎn)生過程看，可以分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)接手處理前就已造假，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，亦所謂“假賬真算”，具體表現(xiàn)如空擬銷售合同虛、增銷售收入、高估或低估資產(chǎn)公允價(jià)值（特別是商譽(yù)等無形資產(chǎn)的價(jià)值）調(diào)節(jié)利潤(rùn)、改開支出發(fā)票篡改經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)（如招待費(fèi)改開辦公費(fèi)）等；后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)反應(yīng)了客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤而引起會(huì)計(jì)信息失真，亦所謂“真賬假算”，這種情況在基層運(yùn)用較多，具體表現(xiàn)如隨意變更會(huì)計(jì)政策或?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)（如改變固定資產(chǎn)折舊率或改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率等）粉飾業(yè)績(jī)或偷逃稅款、混淆資本性支出和費(fèi)用性支出調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得額、濫用往來科目調(diào)節(jié)盈虧或結(jié)余赤字額等；在財(cái)務(wù)報(bào)告或統(tǒng)計(jì)報(bào)表上直接做手腳，這在基層是最常見的。

二、會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)是造成會(huì)計(jì)信息失真的最主要、最根本的原因。一般而言，一個(gè)企業(yè)有政府、所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、股民等幾大利益相關(guān)主體，各利益主體有各自的利益驅(qū)動(dòng)和各自的行為目標(biāo)，出于利益考慮，他們都有可能制造虛假會(huì)計(jì)信息。經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心業(yè)績(jī)的增加能否帶來最大經(jīng)濟(jì)利益，因此他們對(duì)外的信息披露只會(huì)滿足自身利益最大化的需要，甚至基于自身利益的考慮，不惜利用直接管理企業(yè)的先天優(yōu)勢(shì)操縱會(huì)計(jì)信息，形成不實(shí)會(huì)計(jì)信息；企業(yè)所有者最關(guān)心投入的保值增值，他們一方面最想獲得真實(shí)會(huì)計(jì)信息，另一方面，為了偷逃稅款或?yàn)榱嗽诠墒谢騻鶛?quán)人中樹立財(cái)務(wù)狀況良好的形象，往往會(huì)指使經(jīng)營(yíng)者或財(cái)務(wù)人員粉飾對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，產(chǎn)生不實(shí)會(huì)計(jì)信息；股民和企業(yè)息息相關(guān)，但現(xiàn)在證券市場(chǎng)的投資者以賺取短期差價(jià)為目的的股民占大多數(shù)，而以股東身份出現(xiàn)的長(zhǎng)期投資者為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否對(duì)廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息能否令股價(jià)上升，因此少數(shù)投機(jī)者為了操縱股市牟取暴利與企業(yè)合謀制造虛假會(huì)計(jì)信息；債權(quán)人從理論上說也應(yīng)該最需要真實(shí)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)樗麄冃枰皶r(shí)分析判斷債權(quán)的可收回性，要有盡可能早地應(yīng)對(duì)反應(yīng)，但我國(guó)目前在企業(yè)的債權(quán)人中，一般債權(quán)人無權(quán)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息，沒有獲得真實(shí)信息的能力，只有最大的債權(quán)人銀行有這個(gè)權(quán)力和能力，但對(duì)于銀行經(jīng)營(yíng)者、銀行信貸部門及信貸人員來說，銀行是國(guó)有的，業(yè)績(jī)及由此帶來的經(jīng)濟(jì)利益才是自己的，所以會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否并不重要，重要的是這一任期的會(huì)計(jì)信息是否有利于他們這一任期的益績(jī)考評(píng)，因此他們有時(shí)默認(rèn)甚或縱容企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊，采取邊還邊貸的方式瞞天過海，增加業(yè)績(jī)；至于政府部門，是會(huì)計(jì)信息的使用者，最需要真實(shí)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)樗麄兗缲?fù)著管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、保障公眾利益、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的職能，他們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的巨大破壞，但是會(huì)計(jì)信息首先被信息所產(chǎn)生的那一層的地方政府所使用，出于部門或地方利益考慮，或出于粉飾政績(jī)的需要，地方官員對(duì)于上報(bào)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)必定要進(jìn)行一番推敲斟酌和修飾，或者直接支持或默認(rèn)下屬企業(yè)或單位的假信息，最終形成政府行為的謊報(bào)數(shù)據(jù)，產(chǎn)生不實(shí)信息。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)較大自主權(quán)，與之相適應(yīng)，會(huì)計(jì)制度的改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這就給了企業(yè)較大的調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的空間。比如折舊方法、壞賬計(jì)提方法的選擇；資產(chǎn)可收回金額、可變現(xiàn)凈值等的確定；合同收入、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的確認(rèn)等，這些直接影響損益的會(huì)計(jì)活動(dòng)，一定程度上依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，雖然有許多規(guī)定迫使這些選擇和確定盡量貼近客觀經(jīng)濟(jì)狀況，但仍有較大的主觀性和可調(diào)節(jié)性，有意無意間產(chǎn)生不實(shí)會(huì)計(jì)信息，這類不實(shí)信息有的是不合法的，有的卻是合法的。

（三）整個(gè)社會(huì)的不良會(huì)計(jì)環(huán)境，是滋生不實(shí)會(huì)計(jì)信息的溫床。如前所述，一個(gè)企業(yè)各利益主體間都不能形成抑制會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)制，控制和監(jiān)督的職責(zé)全靠法規(guī)制度和監(jiān)督體系。目前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系可謂全方位多層面，法規(guī)制度有會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度等，會(huì)計(jì)法規(guī)不可謂不健全；監(jiān)督體系有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、會(huì)計(jì)師審計(jì)師事務(wù)所等，監(jiān)督力量不可謂不強(qiáng)大，可是再健全的制度再?gòu)?qiáng)大的監(jiān)督體系很輕易地摧毀在一個(gè)“執(zhí)法不嚴(yán)”上。從基層看，在目前腐敗漫延的大氣候下，執(zhí)法監(jiān)督部門較真的人已不多，這是會(huì)計(jì)造假能夠明目張膽地普遍存在的根本原因，我們看到許多案例甚至大案，如瓊民源會(huì)計(jì)造假案、紅光實(shí)業(yè)欺詐發(fā)行股票案等，其造假手段并不高明卻能連連得手，有些案例普通百姓早已明眼看破的，我們的執(zhí)法部門非得等到嚴(yán)重后果形成了才發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)中原由不言而喻。如此有章不循，有法不依，案發(fā)栽倒的少，投機(jī)成功的多，舞弊謊報(bào)的人發(fā)了財(cái)、升了官，這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境自然使虛假會(huì)計(jì)信息成了氣候。

（四）從基層的角度我們還發(fā)現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假，即便是東窗事發(fā)，其處罰也不是很嚴(yán)，大事化小、小事化了的成功率較高，最終是罰點(diǎn)小款、判點(diǎn)小刑，無關(guān)痛癢，這內(nèi)中原由除腐敗風(fēng)人情網(wǎng)外，也有法律制度溫柔的一面，以致違法成本小，機(jī)會(huì)利益大，促使一部分人鋌而走險(xiǎn)。

（五）基層會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息上報(bào)途徑相分離，信息資源不能共享，財(cái)務(wù)一套報(bào)表，統(tǒng)計(jì)一套報(bào)表，這給粉飾數(shù)據(jù)創(chuàng)造了條件，政府制定政策、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)最終利用了哪套信息我們不得而知，但筆者相信，除強(qiáng)調(diào)要核對(duì)口徑的指標(biāo)外，兩套報(bào)表信息一定有不小的出入。還有行政事業(yè)單位年報(bào)與平時(shí)的會(huì)計(jì)核算相分離，重口徑，輕實(shí)際，年報(bào)的重點(diǎn)工作是層層卡口徑而不是督查是否按實(shí)填報(bào)，一些基層數(shù)據(jù)因此無法匯集上報(bào)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年報(bào)口徑規(guī)定了占公務(wù)費(fèi)用的比例，所以各級(jí)財(cái)政每年用于業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用中央就無從知曉，如何能統(tǒng)計(jì)出招待費(fèi)的實(shí)際支出這么一個(gè)簡(jiǎn)單的問題，最近好像成了媒體的熱點(diǎn)，這其中除人為瞞報(bào)的因素外也可見報(bào)表中會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程和可利用性中存在的問題。

三、從基層角度思考杜絕不實(shí)會(huì)計(jì)信息的措施

（一）嚴(yán)懲重罰。從我國(guó)目前情況看，杜絕會(huì)計(jì)舞弊不僅是完善控制制度加大督查力度的問題，而是要加大處罰力度，雖然不能發(fā)現(xiàn)每一次造假，但只要發(fā)現(xiàn)一次就該從嚴(yán)查處，讓被處罰者有痛感，讓旁觀者有懼怕感，讓我們的法律制度發(fā)揮它應(yīng)有的威力，立場(chǎng)鮮明地懲治舞弊、獎(jiǎng)勵(lì)真實(shí)，以此迫使他們自律，這是杜絕會(huì)計(jì)舞弊的根本措施。

（二）實(shí)行責(zé)任追究。從我們基層看，會(huì)計(jì)舞弊許多情況下不僅是會(huì)計(jì)本身、單位本身的事，許多會(huì)計(jì)舞弊案背后其實(shí)都有深刻復(fù)雜的背景，比如政府干預(yù)，比如監(jiān)督不力甚或監(jiān)督與被監(jiān)督合流等，對(duì)這些現(xiàn)象不順藤摸瓜一查到底，逐級(jí)追究責(zé)任，就好比斬草不除根，春風(fēng)吹還生，所以我們必須標(biāo)本兼治，挖出滋長(zhǎng)會(huì)計(jì)舞弊的深層積垢，從根本上改善基層會(huì)計(jì)環(huán)境，只有這樣才能有望提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。建立完善會(huì)計(jì)制度是一個(gè)永遠(yuǎn)的動(dòng)態(tài)過程，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化和發(fā)展，會(huì)計(jì)法規(guī)制度必須同步發(fā)展完善，通過充分的實(shí)踐演變，減少制度上的疏漏，避免主觀判斷上的隨意性，減少合法會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（四）將平時(shí)核算和財(cái)政年報(bào)、統(tǒng)計(jì)年報(bào)等緊密結(jié)合，年終報(bào)表不僅要注重口徑，更要注重真實(shí)反映全年收支狀況、資金的來源和去向、盈虧或結(jié)余赤字狀況等，使基層的會(huì)計(jì)信息能真實(shí)原本的逐級(jí)上報(bào)。尋求開發(fā)財(cái)政年報(bào)、統(tǒng)計(jì)年報(bào)和平時(shí)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)公享的軟件，避免謊報(bào)瞞報(bào)粉飾數(shù)據(jù)等，從核算方法上減少會(huì)計(jì)舞弊，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息，使國(guó)家賴以決策的會(huì)計(jì)信息真真可以依賴，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：陳亞（1969-），女，漢族，江蘇金湖縣人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)領(lǐng)域有關(guān)理論。

（責(zé)任編輯：陳岑）