對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的思考

【摘要】近年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制問題被廣為重視和關(guān)注，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，對(duì)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展有著極為重要的作用。不過總的看來，我國企業(yè)整體內(nèi)部控制水平與世界先進(jìn)企業(yè)還有較大差距。本文根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)，就如何提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平進(jìn)行了研究，提出了一些有益的看法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 企業(yè)管理 控制水平 管理策略

一、引言

隨著我國改革開放的不斷深化，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)得到了極大的發(fā)展，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加快，在帶來更大的機(jī)遇的同時(shí)，也形成了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都在不斷加劇。如何從企業(yè)內(nèi)部控制入手，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，被整個(gè)理論界和實(shí)踐界所共同關(guān)注。當(dāng)前，內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要指標(biāo)，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，產(chǎn)業(yè)機(jī)制越來越不穩(wěn)定的情況下，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力有著極為重要的作用，可以說是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。雖然企業(yè)內(nèi)部控制管理被廣為重視，但由于各方面因素的影響，我國企業(yè)內(nèi)部控制水平同國際先進(jìn)企業(yè)還有著極大的差距，這使得我國企業(yè)在同國際先進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)先天不足。下面，本文立足于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)，結(jié)合國際先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，就如何提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平進(jìn)行一些探討，以期能對(duì)提高我國企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力有所幫助。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，維護(hù)行業(yè)發(fā)展秩序，調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式都有著重要作用。我國全面推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)有了一些年頭，尤其是2008年和2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，更將我國企業(yè)內(nèi)部控制推向了規(guī)范化進(jìn)程，并取得了巨大的成就。不過總的看來，我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）管理階層內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

管理階層的內(nèi)部控制意識(shí)在很大程度上制約著企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于長期以來傳統(tǒng)意識(shí)根深蒂固的影響，我國很多企業(yè)管理階層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度都有所不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不明確，對(duì)內(nèi)部控制的方法手段不了解。實(shí)際上，不少企業(yè)甚至還只是將內(nèi)部控制認(rèn)為是內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督、成本控制等，將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單的地表現(xiàn)為各種規(guī)章制度和文件條款，做表面文章而不能完全落實(shí)，在具體應(yīng)用中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)定辦事的現(xiàn)象，出現(xiàn)有章不循、有規(guī)不依，大事小事都由廠長經(jīng)理說了算，而不是由制度規(guī)定說了算，致使企業(yè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，完全失效。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制體系包括組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度等，但我國很多企業(yè)內(nèi)部控制體系都不夠健全，或多或少的存在組織機(jī)構(gòu)不夠合理完善、內(nèi)控制度存在缺陷等現(xiàn)象。比如我國很多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任總經(jīng)理班子進(jìn)行日常事務(wù)管理，但實(shí)際上董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用極為薄弱。從企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)上來看，總經(jīng)理兼任董事長、經(jīng)理人員兼任董事會(huì)成員現(xiàn)象十分普遍，董事會(huì)根本難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的實(shí)際作用，只是一種形同虛設(shè)的形式化外殼，結(jié)果人事政策、財(cái)務(wù)管理、薪資設(shè)定、職位升牽、績效評(píng)價(jià)、權(quán)力約束等都受個(gè)人影響而非受制度約束，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)失真一團(tuán)混亂。

（三）企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)過低誠信缺失

在企業(yè)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行過程中，人員素質(zhì)的影響都極為重要，直接決定著企業(yè)內(nèi)控制度的合理性和完善度，以及企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中，除了很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善以外，還存在內(nèi)控人員業(yè)務(wù)水平不足影響執(zhí)行效果的現(xiàn)象，使得制度與實(shí)際內(nèi)控工作分離，內(nèi)部管理處理失控狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部控制需要相應(yīng)素質(zhì)的管理人員，而目前不少企業(yè)的管理人員都缺乏專業(yè)的教育，既便想要全心全意地提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于能力原因也心有余而力不足。而會(huì)計(jì)人員、管理人員誠信缺失現(xiàn)象，也給企業(yè)內(nèi)控造成極大的影響，比如虛列成本、虛報(bào)盈余、計(jì)量混亂、制造虛假會(huì)計(jì)信息等，甚至出現(xiàn)私設(shè)小金庫、私自對(duì)外投資、私開銀行賬戶等現(xiàn)象，給企業(yè)資金管理帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越為激烈，不論是從競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還是競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來講都發(fā)生了巨大的改變，企業(yè)經(jīng)營管理面臨著多個(gè)方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來說就包括了政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。然后由于我國很多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)范疇內(nèi)，對(duì)新時(shí)期企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，嚴(yán)重缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這一點(diǎn)在近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)瘋狂膨脹的情況下更為明顯，違法違規(guī)行為成為習(xí)慣，急功近利思想讓眾多企業(yè)置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，將企業(yè)推入了高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)而不以為意。盲目擴(kuò)張、盲目投資凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)陷入失控的泥潭難以自拔。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制信息流通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制需要大量信息的整理、流通、匯總與運(yùn)用，但由于傳統(tǒng)管理意識(shí)以及權(quán)力思想的影響，我國很多企業(yè)存在一種很奇怪的現(xiàn)象，企業(yè)相關(guān)信息的流通不管是橫向還是縱向都被嚴(yán)密控制，很多信息都被管理者作為秘密不讓員工知曉，既便是部門與部門之間的信息流通也藏頭藏尾的。信息流通的缺失使得企業(yè)組織體系中，很多人不清楚自己的特定職務(wù)與責(zé)任，不清楚自己在企業(yè)中究竟扮演的是什么角色，只是純粹的按照管理者的要求工作而不過問對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理來說是否合理，或者既便有疑問也沒有發(fā)言權(quán)。企業(yè)成本信息、投資回收期、投資回報(bào)率、資金運(yùn)用情況等信息，都被管理層完全壟斷，真實(shí)信息根本不透明，違法違規(guī)行為很難暴露。

三、國外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的啟示

我國的企業(yè)內(nèi)部控制理論，最初則起源于20世紀(jì)80年代，既缺乏權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，又缺乏豐富的內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)模糊不清，企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)缺陷眾多。在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，基本構(gòu)建出了一套融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系，但由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)文化等方面的差異，在實(shí)際應(yīng)用中效果并不太好。相對(duì)于國內(nèi)企業(yè)來說，國外企業(yè)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐較早，各方面的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也遠(yuǎn)比國內(nèi)企業(yè)充足。國外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證經(jīng)營效果和效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理符合法律法規(guī)。將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控五個(gè)部分。五個(gè)部分涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，可以細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，其覆蓋面極為廣泛，在員工品質(zhì)、管理層結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念、權(quán)責(zé)體系、人力資源、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離、信息溝通、團(tuán)體交流等方面都為我國企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了大量有益的經(jīng)驗(yàn)。

四、提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的策略

（一） 從企業(yè)內(nèi)部控制體系入手進(jìn)行完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全是我國不少企業(yè)內(nèi)部控制都存在的問題，尤其是法人治理結(jié)構(gòu)的形同虛設(shè)，使得企業(yè)內(nèi)部管理者權(quán)力行使不受監(jiān)控，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所有者的角度出發(fā)，將企業(yè)權(quán)力的行使作為內(nèi)部控制的監(jiān)控重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任、權(quán)限的管理和限定，避免出現(xiàn)權(quán)力膨脹失控現(xiàn)象。同時(shí)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的監(jiān)督效力必須保證，這樣才能對(duì)經(jīng)營管理者形成制約，獲取客觀真實(shí)的運(yùn)營管理信息，做出科學(xué)合理的決策。這就需要包括崗位設(shè)定、權(quán)限劃分、控制程序等組織結(jié)構(gòu)方面的多項(xiàng)具體工作。在企業(yè)內(nèi)部要有職責(zé)明晰責(zé)權(quán)到位的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員、內(nèi)控部門，作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心職能組織，達(dá)到崗位分離權(quán)利明確，避免出現(xiàn)權(quán)利重疊、權(quán)力真空等現(xiàn)象。讓權(quán)力的分配、權(quán)力的行使都在可以控制的范圍內(nèi)，都在受約束的范圍內(nèi)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識(shí)與內(nèi)控氛圍

從現(xiàn)有情況來看，不少企業(yè)不論是管理人員還是普通員工，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)都不夠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過各類培訓(xùn)以及企業(yè)文化的建設(shè)，來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控氛圍。對(duì)管理人員來說，其內(nèi)部控制的態(tài)度基本上決定了整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控態(tài)度和內(nèi)控行為，只有管理層重視內(nèi)部控制、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，才能增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)。而實(shí)際上有不少企業(yè)由于權(quán)力過于集中，很多管理人員單純將內(nèi)部控制作為對(duì)員工的監(jiān)督管理，甚至擔(dān)心害怕盡一切可能回避員工的監(jiān)督，這實(shí)際上就是一種權(quán)力失控、內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度，并通過媒體宣傳、日常會(huì)議等來推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制，激勵(lì)員工認(rèn)識(shí)自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)，激勵(lì)員工履行自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)，讓人人主動(dòng)參與內(nèi)部控制，人人主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制。

（三）建立科學(xué)合理有效的內(nèi)部控制制度

人的行為在企業(yè)內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵作用，必須加強(qiáng)制度建設(shè)來約束人、制約人、規(guī)范人，包括采購管理、投資管理、資金管理、產(chǎn)權(quán)管理、預(yù)處管理、崗位管理等各個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理、有效，應(yīng)當(dāng)便于理解、執(zhí)行和操作，只有這樣的內(nèi)部控制制度才能被順利實(shí)施取得效果。條款再多再細(xì)的內(nèi)部控制制度，如果不能有效執(zhí)行，那也只是一紙空文，沒有實(shí)際效用。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，在作業(yè)要求、崗位分離、授權(quán)機(jī)制等方面進(jìn)行明確的指導(dǎo)，并通過具體實(shí)施細(xì)則對(duì)相關(guān)流程、審批制度等進(jìn)行規(guī)范，讓具體工作能有章可循，有規(guī)可依。各項(xiàng)職能部門和崗位在設(shè)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)權(quán)分離，構(gòu)建出相互協(xié)作、相互制約的崗位關(guān)系，讓各項(xiàng)信息能及時(shí)得到公布，讓意見和建議能及時(shí)被收集，這樣才能迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)內(nèi)部控制不只是管理人員的事，也不是只針對(duì)普通職員的事，而是需要管理人員、普通員工共同參與切實(shí)執(zhí)行，需要對(duì)管理人員和普通員工都是有效的管控，任何部門和個(gè)人都不能脫離內(nèi)部控制之外，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制工作能不折不扣切切實(shí)實(shí)落到實(shí)處。如會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，就需要將財(cái)會(huì)部門作為主體，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)作業(yè)、資金運(yùn)作等多方面進(jìn)行控制，督促會(huì)計(jì)部門嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程和權(quán)限劃分進(jìn)行工作。再如內(nèi)部審計(jì)部門，就要嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)制度和評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各單位、各部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)檢查，確保內(nèi)部控制工作能準(zhǔn)確到位。再如內(nèi)部績效考核，就應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，在完善的考核機(jī)制上進(jìn)行公平、公正、公開的考核。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制并不只是管理人員的事，也不只是涉及企業(yè)的一部分工作，而是包含了企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，需要全體員工共同參與的事情，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須提高企業(yè)全員內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制能力，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，構(gòu)建出一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，杜絕權(quán)力真空、權(quán)力失控等現(xiàn)象，杜絕部門或個(gè)人凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制體系之上的現(xiàn)象。

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作者簡(jiǎn)介：陳文群（1971-），女，重慶人，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工商管理。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）